清产核资需注意的几个要点

□ 王世刚

2018年中央一号文件提出：“深化推进农村集体产权制度改革，全面开展农村集体资产清产核资、集体成员身份确认，加快推进集体经营性资产股份合作制改革。”其中全面开展农村集体资产清产核资是一项基础性工作，是加强农村集体“三资”管理，摸清农村集体家底的必要措施，在开展清产核资工作中，要结合实际，注意以下三个要点。

一、制订方案

制订一个完善、可行的清产核资方案是做好清产核资工作的基础。在制订工作方案时，要充分参考上级文件规定及本乡镇出台的规定或通知，让方案在实施过程中既有据可依，又方便可行。方案一般要明确以下五项内容。

1. 明确基本原则与任务目标。一般要遵循因地制宜、注重实效、尊重民意、规范操作、公开透明的原则，以规范“三资”管理，保障集体“三资”安全完整，实现保值增值为目标。

2. 界定清产核资的范围。所有权归村集体的货币、库存物资、固定资产、在建工程、对外投资、债权债务、土地四荒水面等，都属于清产核资范围。

3. 确定清产核资的方式方法。清查时一般先账内，后账外，先账面清点，后实地核对的方式，可以灵活运用实地盘点法、询证核对法、实地丈量法三种方法。

4. 细化清产核资的步骤。首先，下达清产核资通知书，明确清产核资的时点；其次，统一清产核资的标准要求，印制清查登记表，并对村会计进行业务培训；第三，村级提供会计资料真实完整的承诺书；第四，按通知时点开展清产核资工作。

5. 加强保障措施。要保证清产核资的公开公正与真实完整，原则上由乡镇农村经营管理部门组织实施，指导村里成立由财务人员、党员与群众代表组成的工作小组，具体负责清产核资工作。

二、组织实施

组织实施是关键，要把握好四个环节。

1. 清查摸底。在前期培训的基础上，组织村会计填制清产核资登记表，这是会计最基本的业务范畴，主要有资产类、负债类、所有者权益类、资源类及其他类。

在填制清产核资表时，要依据明细账的借方贷方账面数，如实填写基础数据。

2. 实地清点实物资产

由清产核资工作小组实地清点，在清点中，一般仅清点实物资产的型号与数量，对于仍在使用或闲置的，只要型号与数量与账面数相符，原则上认定账实相符；若出现盘盈、盘亏，或者破损报废、失去使用价值的，要认定为增加或减少，分别在清查登记表的增加或减少栏内如实登记。“账面数”+“增加数”-“减少数”=“核实数”。

3. 核实债权债务

核实债权债务是难点。在工作中发现，个别村会计在设置明细账科目、编制记账凭证时存在失误，造成账务核算失真，给债权债务的清理认定带来很大困扰，很多明细科目既不是某个单位，也不是某个人，而是一个项目，例如设置了水电费、农户土地补偿费等，属于代收代付性质，问题在于项目结束或者基本完成后，村会计没有正确编制记账凭证，造成该明细科目仍存有余额，债权债务科目反映余额与实际不相符，通过账面数难以认定真实债权债务。

相对来说，债权债务按单位或个人来设置的，核实比较容易，一般分集体经济组织内部与外部两部分，集体与本集体内部成员之间的债权债务，可以通过张榜公示的形式，把涉及本村成员的债权债务在公示栏内张榜公示，公示7天，在公示期内无异议的，可以直接认定债权债务属实。但对集体以外的单位或个人，须使用债权债务询证函的方式，双方签字或盖章确认无误后方可确认。

对于按项目设置的明细科目，要按项目的性质，追根溯源，按正确的记账方法调整账务，仍有余额的，要结转到应收应付某个单位或某个人。

4. 针对清查中发现的问题进行账务调整

清查结束后，如果出现账面与实际不符的，要查明原因，在民主决策的基础上形成解决方案，经乡镇审批后调整账务，达到清查结果真实可信、账实相符的要求。工作中遇到的问题及调整方式有以下几个方面。

（1）账面有，实际没有

出现这种问题主要有低值易耗品，该类资产使用频繁、容易损坏，会计及保管员没有对损坏、无法维修甚至报废的资产进行及时处理。

例：经清点，发现生产用电机一台已报废多年，电机原值2000元，已提折旧1600元，经审批处置后，该电机卖废铁收入100元。需编制会计分录：

净电机账面净值记入固定资产清理

借：固定资产清理 400

累计折旧 1 600

贷：固定资产—电机 2 000

把残值收入入账

借：现金 100

贷：固定资产清理 100

结转固定资产清理

借：其他支出 300

贷：固定资产清理 300

（2）账面没有，实际存在

工作中，村集体经常收到上级补助或联建企业捐赠的一些办公用品，例如微机、打印机、办公桌椅等，在收到物资后，集体没有及时纳入账内核算，出现盘盈现象。

例：经清点，村集体办公室院内盘盈胸径30cm银杏树一棵，市场价值10000元，属自然长成；办公室盘盈微机一台，市场价5000元，属企业捐赠。需编制会计分录：

借：林木资产—非经济林木

—银杏

10 000

固定资产—微机 5 000

贷：其他收入 10 000

资本 5 000

（3）存在无法收回的债权

例：在“应收款—机械厂”科目中，有借方余额5000元，经核实，属尾欠集体的车间租赁费，该机械厂已破产倒闭，尾欠租赁费已无法收回，经审批，该项债权可以作为坏账冲销，应编制会计分录：

借：其他支出 5 000

贷：应收款-机械厂 5 000

（4）债权债务账面与实际不符

出现类似问题主要原因是会计工作疏忽或失误造成的，表现为会计科目设置或使用错误，账务处理不及时，不按规定计提固定资产折旧等

例：在“应收款——医疗保险费”科目中，存在借方余额4500元，经核实，属代收代付医疗保险时，没有收取70岁以上老年人的医疗保险费，集体研究该款项由集体支付。在记账时，没有准确使用会计科目，在调整账务时，应编制会计分录：

借：应付福利费—老年人福利

4 500

贷：应收款— 医疗保险费

4 500

例：村集体收到企业转来的土地流转费50000元，其中应付农户45000元，集体5000元，在收到该款项时，编制分录：

借：现金 50 000

贷：内部往来

—农户土地流转费

45 000

发包及上交收入 5 000

月末，支付给农户土地流转费41000元，张三的4000元未支，需编制会计分录：

借：内部往来

—农户土地流转费

45 000

贷：内部往来—张三 4 000

现金 41 000

针对账实不符的原因分析，进行相应的账务调整，调整完毕后，基本能达到账实相符，清查结果能真实反映出集体资产的存量、结构、分布和负债及所有者权益情况。

三、建立台账

清产核资结束后，要完成清产核资结果的汇交，乡镇经管站要根据清查结果，建立农村集体资产登记台账，形成完整、标准的清产核资工作成果。同时，通过检查验收，总结工作中的成功做法，进一步完善“三资”管理制度，从解决实际问题入手，有针对性地出台详细的操作规范，形成一批政策性、制度性的成果，实现农村集体“三资”管理的规范化、制度化、民主化。