税收公平原则及其制度完善

李大华 李 萍

吉林财经大学法学院，吉林 长春 130117

威廉·配第是古典政治经济学的创始人和财政理论的先驱，其代表作是《赋税论》和《政治算术》。在这两本著作中，他率先创造了税收公平一词。其要点有二：一个是在国民经济的大循环流程中，国家要掌控着税收的实际效用。另一是在征税过程中应持公平态度而无偏袒行为。这是历史上首次把税收公平助推到一个深层次的理论界面。斯密在国富论中进行了周密而系统的解释。瓦格纳对税收公平进行了深度发掘，他认为，征收不仅仅要满足财政的需要，更要注重社会共性问题的就解决。

一、浅析税收公平原则的一般理论

(一)税收公平的一般内容

一般认为税收公平原则包括横向公平和纵向公平，多国家的税法在贯彻税收公平原则时，特别强调“平等对待”的法理，禁止对特定纳税人给予歧视性对待，也禁止在没有正当理由时给予特定纳税人特别优惠。

横向公平即税负横向公平，税负横向公平亦称“税负水平公平”，是税负纵向公平的对称。税负横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式对待条件相同的人。也就是说，税收是以课税对象自身的标准为依据，而不以纳税人的地位、等级、种族、肤色等差异实行歧视性待遇。纵向公平指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收即以不同方式对待条件不同的人。

一般而言，纵向公平要比横向公平更为复杂，其原因在于纵向公平是以不同的方式对待条件不同的人，不仅要判断纳税人的经济能力或纳税能力应是相同的，即横向公平，而且还必须有某种尺度来衡量不同纳税人的经济能力或纳税能力。

(二)税收公平原则内涵

广义的税收公平观包括政府与纳税人之间、政府之间以及纳税人之间的这三个层次的内容，对税收的客观理解，我们必须从社会的、未来的眼光出发，因而，我们要建立起一套深层次的税收视角。

二、我国税法公平原则存在问题及现状

税收主体的权利和义务倾斜性过于明显，现行实施的税法过于强调纳税人的义务而忽视纳税人的权利，显然违反了对等原则。

就其横向公平的现状来看，纳税人有不同的收入来源，与纳税人有单份收入来源在横向公平方面很容易出现问题，有不同收入来源的人会存在少征或不征的情况，这对于仅有单份收入来源的纳税人很显然是不公平的。此外，同样是利息所得，自然人或法人的股票分红、银行储蓄利息征收二十个百分点的个税，然而对行政机关如财政部所发行的债券免于征收个税，这显然是一种不公平的行为。

就其纵向公平的状况来看，我国存在着超额累进税率和比例税率，在立法上是完善的，但是，个人所得税的征收、征管不严也在客观上引发相关问题。一般人的薪水相比较于其他种类的税，清晰明了，工作单位代缴代扣。其对于税务机关成本低廉然而富有高效。较相比于富人，富人群体收入繁多且种类复杂，收入形式广，还有私下的不通过银行、金融机构的现金交易，甚至是境外交易，征税部门监管难度大，投入成本高产出低。

三、完善我国税法公平原则的建议

(一)首先就必须从税收立法权入手，立法机关需要从各方面完善税法，税收政策，制定更完善的法律，保障每个纳税人的基本权利，使经济社会更加合理有效发展。行政机关应加强税收监管，防止偷税漏税现象的无限膨胀蔓延，保障纳税人公平公正享有权利，履行义务。

(二)要加强执法力度，建立完善的税收执法法规政策，上级税收执法机关要加强对下级的监督，促使其严格执法，公正执法，公平执法，当监管到位，提高惩罚力度，会减少违法征收税款现象的发生，同时也会减少偷漏税现象，从而有利于完善税法基本原则。

(三)权利义务的一致化。我国现行的税收政策中，大多数规定纳税人的权利而很少规定纳税人的义务，国家应当充分保障纳税人的义务，只有权利与义务相当，才能使纳税人有所满足，从而，从纳税人的角度确保税收的公平。

(四)完善比例税率和超额累进税率。我国虽然建立起超额累进税率和比例税率，但由于偷漏税现象的时有发生，税收公平原则的实现有一定的难度，要加大监管力度，保障法律的至上权威。

税收作为国家资金的主要财政收入来源，对我国社会主义的建设发展与国际综合的位置的提高有着必不可少的作用，它关系着人民最基本的生活，关系到人民的幸福感，关系到国家经济水平的提高，只有充分保障税收合理征收，才能促进公平。而税法公平原则，作为税法首先要考虑的内容，其重要性不容忽视。