税务原则、财务会计原则的比较与思量

季诗宇 杨贵新

摘 要：随着我国社会建设进程的不断加快，经济是我国发展的重要工作，所以财会工作得到了人们的广泛重视，在我国的财会工作中，两项最为关键的概念分别是税务会计与财务会计。其中，税务会计与财务会计存在一定的共通性，但二者又有明显的不同之处。本文主要对税务会计原则与财务会计原则进行了比较，在此基础上探讨了两者的协调性，并进行了一些思考，以期促进我国财会领域的发展，推动我国经济的增长，加快社会建设进程。

关键词：税务原则；财务会计原则；比较；思量

税务会计与财务会计是我国经济工作中的两个重要的概念，其中，财务会计主要服务于市场上的各种企业，目的是将完整而准确的财务会计信息提供给企业，为企业进行经营决策与管理提供动力。而税务会计中，以税法作为税务会计的原则与基础，其主要是为了保障国家稳定的财政收入，保障纳税人依法履行纳税的义务。财务会计原则与税务会计原则的目标并不一致，所以导致了财务会计原则与税务会计原则存在明显的差异。为了探索财务会计原则与税务会计原则的协调机制，使两者发挥出更多的作用，应对财务会计原则与税务会计原则进行比较与思量。

财务会计原则与税务会计原则的比较

原始成本原则

已经结束的成本投资称为原始成本，也就是购置固定资产的实际支出数，这其中不包括资产取得后所发生的任何成本调整、变更或资产折旧、贬值等。原始成本的目的在于能够实现资产收入同效益产出与资产投入之间的比较，最终确定企业的运营实力以及企业的整体管理水平，为企业的长期发展提供数据支持。在市场经济的发展过程中，市场价格的变化和波动不会导致原始成本的变化，但是原始成本与企业的内部因素有关。在财务会计原则与税务会计原则的原始成本比较中，税务会计原则注重原始成本的概念，并且税务会计原则中坚持原始成本原则，也就是说，税务会计以税法为基础，其原始成本原则难以更改和变通。而在财务会计原则中，原始成本可以根据企业发展的变化而变通，当企业的原始成本计量出现偏差时，可以利用其他资产价值进行填补，财务会计原则中原始成本原则不会对报表中的具体工作流程进行追责。这是财务会计原则与税务会计原则在原始成本原则上体现出的不同之处[1]。

配比原则

在会计要素中，配比原则是基本的原则之一，配比原则的主要目的在于核算企业的费用，其中，职业判断以及会计选择都会对配比原则产生影响，配比原则建立在企业原有的权责发生制的基础之上。在税务会计原则中，纳税人需要在将当前会计年度内发生的费用成本在相同的配比阶段内申报扣除以及确认，这一过程不允许滞后和提前。在财务会计原则中，财务会计核算工作主要将业务、产品以及区域等进行分别核算，所以，财务会计中配比原则需要进行科学的归集与分类，在业务、产品以及区域等经营领域中还包括对直接费用与间接费用的摊派。因此，无论是从配比原则的内涵还是外延上看，财务会计原则与税务会计原则都有较为明显的区别[2]。

权责发生制原则

在税务会计原则中体现权责发生制的应用有几个方面：首先税务会计原则中实际费用与财务费用有一定的确定性与相关性。其次，税务会计原则应用权责发生制时，还考量了纳税人的支付能力，这样的目的是为了确保纳税人有足够的能力按时缴纳税款。在财务会计原则中，权责发生制是会计核算的基础，但是，税法中却不能完全按照权责发生制来执行，财务会计原则中的权责发生制需要综合收付实现制与权责发生制来共同体现。在权责发生制的规定中，企业会计计量的前提条件是已经发生的义务和权利。因此，综合来看，权责发生制在税务会计原则中维持基本的正向态度，但是由于权责发生制中涉及到大量的估计，所以，一些领域的税务会计原则仍旧保留意见[3]。

财务会计原则与税务会计原则的思量

税务会计原则的有效实施

在我国经济转型的过程中，近几年经济呈现出的发展趋势并不理想，所以，要想提高实体经济的产能水平和产能结构的效益，以及发挥实体经济在促进我国经济发展过程中的作用，需要税收政策的良好辅助作用。而在实施“营改增”工作以后，企业进行了公平税收环境的尝试。所以，税务的理论以及实务应依据相关原则进行[4]。

税务会计原则的合理优化

在税务会计活动中，工作人员为了保障相关原则的合理优化，需要根据我国税务会计工作现状和税务会计以及财务会计政策的变化的基础上进行，并且，在企业的发展过程中，制定出一些措施应对我国税务会计政策的相关变化，以达到不断优化税务会计原则的目的。综合来说，为了充分利用财务会计原则与税务会计原则的比较，使财务会计原则与税务会计原则发挥出最大的作用，需要在现有的税务会计结构与形式上做出相应的调整，在逻辑理论的基础上，细化各种相关原则，综合促进我国经济的发展[5]。

财务会计原则与税务会计原则的协调

强化协调发展意识

无论是税务会计，还是财务会计，都是会计领域的一个延伸，两者有不同的侧重点。综合我国市场经济环境以及经济的发展变化趋势来看，必须树立税务会计和财务会计的协调发展意识，才能最大效率地促进企业的整体经营管理水平。要实现这一目标，企业需要综合、细致地计算出实际应用财务会计和税务会计的过程中产生的收益，然后利用科学的方法，简化相关流程。对于我国绝大部分企业来说，企业发展的首要工作就是保障自身税务工作的合法性，按时上缴相关税款，同时，还要维持财务会计与税务会计原则的一致性。由于税法对于企业来说，具有较强的约束性，因此，基于税法的相关执法工作也具有很大的挑战性。企业的税务工作者需要在财务会计原则的基础之上，一方面采取措施减轻自身的工作压力，另一方面，還要提高工作效率。使企业实现经济效益最大化。所以，在税务会计工作中，面临各种各样的困难。企业必须明确掌握税务会计原则与财务会计原则的特点，才能减少自身会计工作的压力，维持企业的稳定运营[6]。

重视对税务工作的科学筹划

在我国市场经济中，经济行业的种类众多，产业结构复杂，这种现象直接增加了税务工作的难度。要想完成这项任务，首先需要对税务工作进行科学的筹划，这是维持我国税务工作稳定发展的基础条件。从企业的角度来说，必须按照税法的要求缴纳税款，科学地制定纳税计划，采取合理的措施降低企業实际经营过程中的税务负担，并且严格监管缴纳税款工作。只有在长期、科学、合理的缴纳税款工作之中，企业才能总结出实用并且丰富的税务工作经验。与财务工作相比，税务会计工作的复杂程度相差无几，甚至，税务工作的设计领域更广，因此，税务工作需要承担更多责任，为了达到税务工作的要求，需要重视对税务工作的科学筹划。

保持混合模式，缩小差异

从税收征管工作的角度来看，我国的税收核算原则是税务会计原则的主要体现，税收核算原则的主要目的是实现征收税款工作的便利性，这种便利并不是针对纳税人的便利。在税务会计工作中，为了使国家的纳税工作效率更高，纳税人的利益并没有得到足够的重视，在这种环境下，税务会计原则难以形成完善的体系以及明确的指向。在我国经济的不断发展过程中，财务会计原则越来越成熟，税务会计原则应吸取财务会计原则中的科学部分，减少二者之间的差距，使财务会计与税务会计之间不科学的差异减小，这样，两者才能更好地满足我国经济的发展需求，综合来看，现有的财务会计原则与税务会计原则并存的混合会计模式，是促进经济发展的科学方式。

结语

综上所述，财务会计原则与税务会计原则在原始成本原则、配比原则以及权责发生制原则上都有明显的不同，为了协调财务会计原则与税务会计原则之间的作用关系，共同促进我国经济的发展，提出强化协调发展意识、重视对税务工作的科学筹划以及保持混合模式，缩小差异等措施，使税务会计原则与财务会计原则既符合我国的基本国情，又能顺应国际化的发展潮流。

（作者单位：福建农林大学东方学院）

【参考文献】

[1]董鹏.税务会计原则、财务会计原则的比较与思考[J].中国乡镇企业会计，2018（03）.

[2]孙佳磊.税务会计原则、财务会计原则的比较与思考[J].经贸实践，2017（23）.

[3]徐珮.税务会计原则和财务会计原则的比较与思考[J].财经界（学术版），2017（23）.

[4]王永珍.税务会计原则、财务会计原则的比较与思考[J].财经界（学术版），2016（20）.

[5]王静.税务会计原则和财务会计原则的比较与思考[J].中国乡镇企业会计，2016（05）.

[6]张丽.财务会计原则与税务会计原则的比较分析[J].中外企业家，2016（13）.