关于加强行政事业单位会计内部控制的思考

陈艳春

摘 要：会计内部控制工作主要是为了保障行政事业单位资金的安全及相关会计信息的准确、真实、有效等。该项工作专业性强，实施过程中需要考量的相关内容和要素比较多，既要明确会计内部控制原则及内容，又要了解行政事业单位会计内部控制过程中存在的问题，提出具体的解决方法，达到良好的会计内部控制效果。

关键词：行政事业单位；会计内部控制；审计监督

會计内部控制制度完整与否，直接关乎行政事业单位的综合管理水平。行政事业单位会计内部控制工作，具体而言，指的是其在实际运作过程中，通过采取一系列方法和措施，维护会计信息的真实性，从而保证单位资金的安全。会计内部控制有助于行政事业单位的快速发展，以有限的资金投入，实现效益最大化。

行政事业单位会计内部控制原则及内容

行政事业单位会计内部控制原则

有效性原则

会计内部控制制度主要对各机关部门、下级单位等进行约束。无论是行政单位领导，还是普通职工都要严格遵循。

谨慎性原则

行政事业单位之所以实施会计内部控制，是为了确保未知风险在可承受范围内的可控性。会计内控制度的制定必须以防范为主，补救为辅，涵盖各种风险假设。

全面性原则

会计内部控制制度应具备丰富的内涵，涉及财务运行的方方面面及全过程等。

适时性原则

会计内部控制制度是不断发展和改善的，应依据实际需求和业务变化情况，对原有的会计内部控制制度进行科学修订和补充。

独立性原则

会计内部控制制度涉及的相关部门比较多，包括财务部门及行政事业单位各业务部门等，它们之间相互独立又互为制约[1]。

行政事业单位会计内部控制内容

第一，依据行政事业单位经济业务特点，对不同环节、不同层次的人员所拥有的权限和职责进行界定，将会计内部控制中的各层次管理内容落实到个人，逐层递进，相互制约。第二，在确保各类资产完备有效的情况下，对资产安全管理、预算管理、固定资产管理等各环节管理制度予以制定，既要确保各制度之间的独立性，又要涵盖财务运行的各个流程。第三，在特定业务流程内，执行各项财务收支活动，并对其进行逐层、按次审核、批准、报销、检查、反馈等，严格落实各环节工作，严禁出现代替、逆向办理各类经济业务的情况。

行政事业单位会计内部控制存在的问题

对会计内部控制缺乏认识

很多行政事业单位没有认识到会计内部控制体系的重要性，导致会计内部控制制度不够全面和完善。虽说，一些行政事业单位对会计内部控制体系采取了积极措施，但因与法律政策脱节，导致会计内部控制体系缺失严重。加之，很多行政事业单位自身会计内部控制体系存在明显的滞后性，一些事件没有采取事前完善措施，直至问题发生后才进行处理，使会计内部控制无法达到预期效果[2]。

会计内部控制制度不健全

行政事业单位会计控制制度建设过程中仍存在诸多问题，行政事业单位本身对会计内部控制工作缺乏认识，没有采取与之相对应的内部控制制度，导致会计内部控制过于随意，实用性不强。建立会计内部控制制度时，也没有相对完整的科学体系为依托，照搬制度的情况时有发生，导致行政事业单位会计内部控制效果不佳。再有，执行会计内部控制制度时，配套设施不够完善，削弱了内部控制制度的实效性。

无独立的内部审计监督机制

行政事业单位内部审计工作问题多体现在审计效率和审计机构两个方面。尽管很多行政事业单位设置了会计内部审计部门，但其在权责方面缺乏独立性，内部审计人员业务素质也比较低。会计内部审计工作中，一些部门行为不合理，而审计部门又因权责不足，无法指出来，导致内部审计丧失其应有的价值和作用，甚至无法为会计内部控制工作提供辅助和依托，使行政事业单位会计内部控制效果不佳[3]。

预算控制不到位

在行政事业单位会计工作中，预算控制至关重要。预算控制水平、效果等直接影响着相关控制体系。当前很多行政事业单位财务预算工作控制不到位。执行编制财务预算时，一些行政事业单位没有参照相关的预算计划执行该项工作，仅粗略估算财务状况，编制过程不够具体，很多项目在执行初期都没有预算计划，也没有具体标注资金使用情况等。正是由于行政事业单位预算编制工作不合理，导致各类问题频频发生[4]。

加强行政事业单位会计内部控制的方法

树立内控主体意识，提高财务人员素质

首先，结合行政事业单位会计内部控制的要求，增强会计内控制度建设主体观念。财务部门领导要确保财务会计内部控制制度的合理、合规、有效，将会计内部控制制度管理效果与主管领导政绩考核相结合。财务人员作为会计内部控制的责任主体，应对各项会计内部控制制度具备清晰的认识和了解，并全面掌握，明确会计内部控制标准及方法，履行好自身的职责。行政管理部门也要将会计内部控制效果作为财务人员的奖惩依据。其次，提高财务人员的整体素质，严格设置财务人员招聘流程和录用标准，持证上岗。对财务人员进行岗前培训，确保其具备熟练的财务基础知识，对本单位经济业务流程具备全面的认识。开展定期和不定期培训工作，不断更新财务人员的知识体系，加强财务人员职业道德教育，使其具备较强的岗位责任意识[5]。例如，某行政事业单位针对财务管理部规范、财务纪律执行不严等问题，举办行政事业单位财务管理专题培训班，分析行政事业单位财务管理中存在的现实问题和主要风险点，拟定培训方案，确定授课内容和师资力量。培训过程中，分别邀请资深会计师和审计人员讲授津贴补贴发放过程中的风险防范和典型部门预算审计案例等，涉及了财政资金安全管理、内部控制体系建设和风险防范等方方面面的内容。

完善会计部门运作机制，增强独立性

无论是会计准则还是会计制度中都无独立规定，但会计实务常受外部因素干扰，会计造假和财务欺诈等问题层出不穷。倘若能够按照独立性规定，将会计过程中的各项干扰排除在外，依据各单位及经济业务实际情况，进行针对性的会计处理，有助于提供相关、可靠的财务信息。财务人员要按照既定的业务流程，对各类经济业务进行审核、记录、核算、分析等。无论是财务人员，还是其他人都不能对相关会计事项进行随意变更和修改，从而确保会计部门工作的独立性和有序性，使会计信息更加客观、真实[6]。

健全内控机制，增强内控制度的可操作性

首先，依据行政事业单位实际情况，对差旅费、招待费、经费审批等各项管理制度予以制定，并在单位范围内公布，以此为依据，执行会计内部控制制度，以免会计工作过于盲目或随意，得到行政事业单位内部职工的认可，避免不必要的误会。其次，会计内部控制应以明确的奖惩举报制度为依托，以文件的形式，对会计内部控制工作中的奖惩范围进行明确规定，并充分发挥行政事业单位职工的监督作用，确保各经济业务流程的规范性及内部财务工作的透明性。第三，加强网络办公，提高会计内部控制效率。将计算机网络技术应用到行政事业单位会计内部控制工作中，借助网络化办公优势，依托程序设计，对各审批程序进行推进，达到良好的会计内部控制效果，提高会计工作效率[7]。

完善审计监督制度，提升内控制度有效性

首先，充分發挥内部审计作用。会计内部控制制度中包含内部审计。受传统财务观念影响，一些行政事业单位并未对审计部门和财务部门进行明确区分，内部审计往往以财务自查的方式进行。一些行政事业单位虽有专门的审计部门，但因同属一个大部门，导致内部审计效果不佳。行政事业单位要结合会计内部控制要求，成立系统内垂直管理审计部门，确保人力资源管理和工资的独立性，提高内部审计职能地位，使内部审计人员能够独立行使职权，并在会计内部控制制度考核、评价中采用经济责任审计或大项经济审计等方式，使行政事业单位会计内部控制制度更加完善。其次，注重外部监督。内部审计对行政事业单位会计管理工作具有促进作用，但其也存在诸多问题。行政事业单位要与会计师事务所等社会中介机构合作，使其参与到行政事业单位财务管理工作中，明确会计内部控制管理过程中存在的问题和漏洞，为会计内部控制奠定良好基础。该过程中，会计报表等各类会计信息的出具也应由社会中介机构介入，逐渐形成完整的工作机制，对会计内部控制制度进行监督和评价，达到良好的会计内部控制效果[8]。

例如，某行政事业单位采取公开招标方式，选定有资质、有实力、有规模的优质社会中介机构，代理单位内部会计核算，使财务监管与会计核算分离，充分贯彻行政事业单位财务管理制度和会计制度，确保财务会计核算工作的平稳有序进行。

结语

综上所述，行政事业单位会计内部控制工作非常关键。无论是行政事业单位领导，还是财务负责人都要加强对该项工作的重视，依据会计内部控制内容和要求，明确行政事业单位会计内部控制工作中存在的各类问题，树立内控主体意识，提高财务人员素质，完善会计部门运作机制，增强其独立性，健全内控机制，使各项制度更具可操作性，并对审计监督制度予以完善。

（作者单位：灯塔市农业综合开发办公室）

【参考文献】

[1]王帅.关于加强行政事业单位会计内部控制的思考[J].财经界（学术版），2015（24）.

[2]严秀兰.关于加强行政事业单位财务会计内部控制的几点思考[J].财会学习，2016（20）.

[3]张霞.新形势下加强行政事业单位财务内部控制的思考[J].财会学习，2016（20）.

[4]杜文瑾.新形势下加强行政事业单位财务内控管理的思考[J].财会学习，2018（01）.

[5]薛莉.关于加强行政事业单位货币资金内部控制问题的思考[J].经济技术协作信息，2012（15）.

[6]智巧珍.关于我国行政事业单位内部控制体系的构建探讨[J].中国国际财经（中英文），2017（14）.

[7]龚海君.关于农业事业单位实施内控规范的思考[J].中国农业会计，2014（12）.

[8]王雪.行政事业单位固定资产管理中内部控制制度的应用[J].中国市场，2018（20）.