探讨制造型出口企业“金税三期”下的税收管理

陈敬源

摘 要：本文主要针对国家税务总局的“金税三期”系统（即全国性税收管理信息系统的总称），阐述“金税三期”检测企业税务问题的机制，并以广东制造型出口企业为例整理出该系统检测出的各企业税收问题，并针对这些问题提出相应的税收管理策划。

关键词：“金税三期”；税收管理；策划

相信很多企业的税务人员都对“金税三期”税务系统非常熟悉，甚至于对这个系统“咬牙切齿”，其系统的数据比对之精准度是一期和二期不能比拟的。从2016年8月正式启动以来，整个“金税三期”系统发挥的作用日益明显，2016年下半年乃至整个2017年，企业的税务人员都在应对着接踵而来的税务协查书，每天都在忙于整理资料报送税务局。“金税三期”系统涵盖的预警范围涉及供应商发票、企业开具发票、出口退税、汇算清缴等税务申报管理及征管类业务，影响范围的广度和深度都是前所未有的。为此，深入了解和理解“金税三期”变得尤为重要。

“金税三期”税务系统特点

“金税三期”税务系统实现了全国税收数据大集中，本质上运用了计算机的“大数据”系统，将全国各企业的税务资料整合上传再加以分析，可以解决以前各地系统不统一、数据难集中等制约着税务执法的问题。该系统相当于提供了一个逻辑分析数据平台，以发票为例，可以对上下游企业的开票资料进行比对，以数据库里的资料进行勾稽关系分析，对上下游的产品产出和接收都有监控。

例如，企业制作木制家具而大量接收钢材类发票，该类明显的虚开发票问题在“金税一、二期”系统就能得到预警，且“金税三期”系统的强大在于，在引入了商品编码后，即使是木制家具企业，购买的原木量超出了产出的家具比例，系统也会发出警报，国家税务人员就会着重对该预警企业进行稽查。现在国地税协作，大数据将共享，利用“网络爬虫”原理调用百度、搜狗等知名搜索引擎的接口，获取其他方面诸如实际关联公司、经济案件的法院判决结果等信息数据。所以，该系统为国家相关税务部门提供了更加清晰可靠的证据链。在如此智能严密的系统下，以往的企业税收管理方式已经很难满足当下日益完善的税务系统。

“金税三期”税务系统凸显的企业税收问题

勾稽比对

同税种行业间的勾稽比对

以印花税为例，在没有“金税三期”系统时，印花税等非核定税种是很难监管的，通常是通过税务机关人工进行辨别，这样一来企业就会形成“不用申报税务机关不查的税金”的错误固化思维，忽略了非核定申报税种。殊不知，一家正常的生产出口企业怎么可能每个月都没有申报印花税？光购销合同和运输合同也会每月固定产生印花税。“金三税”系统通过同一税种同行业进行比较就能准确获知企业相关税金的合理缴纳范围。

表与表之间的勾稽比对

“金税三期”上线后，表与表之间的勾稽关系更加紧密了。相较于以往依靠人工或者独立表间比对的局限性，“金税三期”系统的推出完美地打破了表与表之间的枷锁，对每月增值税申报表、出口退税申报表与全年的所得税汇算清缴申报表进行高效的表表对碰。表与表之间的逻辑关系若有问题，会反映到税务机关，税务机关就会发函通知企业做出相应的处理。

作废发票之间的勾稽比对

某些企业通过作废发票来进行非法避税，在“金三税系统”下就会暴露无遗。很多企业在免征点附近、小规模与一般纳税人临界点大量作废发票，这无疑逃不过“金三税系统”下强大的大数据比对功能。所以“金税三期”的出现使我们的税收管理更加严谨，申报时的漏报、错报都会使后续的解释工作增添麻烦，弄虚作假的行为更加得到了遏制。

供销发票管理趋向严谨

“金税三期”上线后，供销发票的管理涉及整个产业链，对上下游企业进行了全面的逻辑整合。相较于以往单一的比对信息管理，可以说从纵向与横向对供销发票进行了全面升级。

横向方面，加大了比对信息的全面性。商品赋码的出现使上下游供应链的勾稽关系更加紧密，之后会慢慢发展为比对购入与产出的关系数量上，因为“金税三期”的大数据会定出行业的平均标准，当企业与行业平均标准相背离，一旦被监控，系统将直接知道企业的库存状况，并计算出商品增值额、库存额等。纵向方面，加入了票表的勾稽比对。

（1）销项比对

一是当期开具发票的金额、税额合计数是否小于等于当期申报的销售额、税额合计数。

二是当期申报免税销售额、即征即退销售额的，是否有增值税优惠备案信息。

（2）进项比对

一是当期已认证的进项专票上注明的金额、税额合计数是否大于等于申报表中本期申报抵扣的专票进项金额、税额合计数。

二是经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额合计数是否大于等于申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的税额。

三是取得的代扣代缴税收缴款凭证 《出口货物转内销证明》上注明的进项税额合计数是否大于等于申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的税额。

四是依據相关凭证注明的金额计算抵扣进项税额的，计算得出的进项税额是否大于等于申报表中本期申报抵扣的相应凭证税额。

五是红字专票信息表中注明的应作转出的进项税额是否等于申报表中进项税额转出中的红字专票信息表注明的进项税额。

六是申报表中进项税额转出金额是否大于0。

出口退税更注重逻辑合理性

“金税三期”上线后，出口企业乃至整个产业都将受到了严密监控。出口退税关系到企业的直接收益，对企业的现金流影响重大，故很多企业都会对其大做文章，想方设法得到国家的出口退税，这里面就可能存在违规行为了。

“金税三期”的出现，使这些违规行为无所遁形，持续监控外贸出口企业并进行检查，如对碰外贸出口企业从厂家拿货的时间和出关时间、厂家的开票时间和外贸企业的打款时间等等，系统会对里面的因果关系进行梳理，发现问题即拉响警报，并要求上游供货厂家进行协查，调查整个供应链是否存在问题。对于生产型出口企业，因不存在上述外贸企业问题，但接受虚开发票将会直接骗取出口退税，故整个2016年下半年及2017年，广东省对虚开发票进行了专项整治，“金税三期”系统的跨省跨平台处理可以说给予了税务机关非常关键的帮助。

“金税三期”税务系统下的税务管理应对策略

优质税务产业链资源整合

对于生产型企业而言，供应商——工厂——成品客户的模式注定了其在税务管理方面是承前启后的角色。“金税三期”税务系统的强大比对功能令生产型制造企业在供应端和客户端方面都有着非常大的税务管理空间。

供应端

摒弃以前传统的只注重商品品质的观念，引入严格的供应商税务审查环节。在新系统管控下，过去的税务审查不能只关注企业是否能出具发票，供应商税务纳税等级、是否有税务违规行为等都直接影响到制造型企业的税务审查风险，所以在投标竞价引入合格供应商时必须加入严格的税务审查环节，并在制度流程里作为重要的管理环节。

客户端

对客户进行税务评估分类。不仅仅是供应端会影响生产制造企业，部分客户端如选择生产企业商品进行外贸出口（客户是三类甚至是四类外贸企业），也会影响企业被协助抽查的税务风险。故对客户进行税务分类管理，着重对有税务问题的客户进行分级管理，建立客户税务风险档案，必要时不和有严重税务问题的客户进行交易。

强化企业发票管理，杜绝虚假行为

生产型出口企业因涉及国家退税，内部发票加强税务管理变得尤为重要。

加強发票商品编码管理

审查商品编码，涉及供应商供应的商品是否符合我司经营范围内的上游原材料名称。企业的税务人员在收到供应商发票时需要认真审查供应商商品编码名称，联同公司采购部人员对发票数量、单价、名称等进行严格把控，有效地防止不必要的税务风险。

杜绝虚假发票行为

不能为了骗取国家增值税或不法利益而去进行虚假购票或虚开发票，这不仅会令企业失信而且还会违反国家法律，得不偿失。

全面彻查企业税金，摒弃错误固化的思维

第一，税金指的是非核定申报税种。全面彻查以前企业误认为不需要申报的非核定税种，避免系统查出问题后才进行补税处理。第二，对于大量作废发票的行为，应予以谨慎对待。除非有特殊原因或者有明确证据表明需要大量作废发票的才可以进行相应操作。作废后必须准备好备查资料，杜绝一切弄虚作假的行为。

“金税三期”税务系统的到来是大数据时代的趋势，对于该系统的到来，企业应该认真对待。这不仅是一种税务导向还是国家规范企业经营的重要手段。守法经营，从源头上杜绝预警和稽查将会成为企业税务策划的主旋律。

（作者单位：佛山市顺德区万怡家居用品有限公司）

【参考文献】

[1]税务总局关于印发《金税三期工程管理办法》及相关规程的通知.

[2]国家税务总局关于印发《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》的通知（税总发〔2017〕124号）.

[3]国家税务总局关于《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》执行有关事项的通知（税总函〔2018〕94号）.