新收入准则产生的影响

陈欣

摘 要： 收入在企业经营业务中十分重要，它是企业进行内部管理的重要影响因素。收入准则的改变不仅涉及有关的会计处理信息质量和相关业务核算收入的处理，还涉及对收入进行管理及企业各方权利的利害关系、企业应承担的义务的考核监管等诸多方面，收入准则的修订即使是很小的一点也会引起相关行业及企业或多或少地改变原有处理办法。所以收入准则的改变肯定会引起企业之后业务处理的改变，企业及早对收入准则变化做出应对措施，能为企业抢占先机做出更有利于企业的决策。本文从企业与行业两方面浅析收入准则的改变产生的影响。

关键词：收入；准则；影响

新收入准则对相关行业造成的影响

新收入的出台必将对大多数行业造成一定影响。因为这次新准则主要讲收入准则与建造合同准则结合，所以对于与建筑密切相关的行业——建筑与房地产行业影响最大。在旧准则中收入只需要在交房时确认，而新准则增加限制，需要保证在新建的房屋没有其他替代用途，并且已经完工部分可以收取相应报酬的前提下。在有关房地产行业销售住房签订合同情况中，可能存在需提供大修改的情况，企业会承担更多额外的义务。提供额外的服务可能导致取得收入的时间延长，当收入是在一段时间内确认而不是某一时刻时，收入的最终确认时间与以前就会有所不同。在提供大修改服务下，对于规定了在客户收取房屋才能确认完工的项目，也会受到影响确认收入的时间。

在现在的电信行业中，为促进销售通常会将买手机的钱当作话费赠送给消费者。旧准则中对这项业务收入的分配并没有统一规定，采用不同的分配要素的方法可能造成相同会计期间收入确认不同的情况。但在新准则中明确规定了在确认收入时，需要分别按比例分配销售商品和提供劳务（如送话费）收入，这样对于电信业在此业务上取得收入的金额会有所不同。与之相似的还有开发软件、网络等高新技术行业，比如软件开发公司为客户制作软件，通常配套之后的调试与维护工作，也可能提供一定的免费保修期，这些情况在新准则下，这些多个服务可能需要分别定价，而不能包含在一个总的收入中，这样将改变收入确认时间。

新收入准则中最重要的变化就是对于销售行业通过控制权是否转移来确认收入，这使得在零售行业中，交易方的身份是负责该项销售还是仅代理销售得到明确。根据新准则第五章第三十四条，对于主要责任人确认收入通过应收对价的总额——总额法；如果是代理人确认收入则是按收取的佣金或手续费，而佣金和手续费的确定则是通过应收对价扣除其他费用后的净额确定——净额法[1]。对于售后可退货的商品在新收入准则模型下需要重新评估。对于以前提供过销售折让的企业，确认收入除了在控制权转移的大前提下还要满足发生重大回转的可能性极小则有资格按能获得的最低金额确认收入。并且在零售行业，经常会提供礼品券、提货卡等，对于这些提供给客户的权利新准则也提出了具体的处理依据。

新准则对企业的影响

收入影响企业的方方面面，准则的改变必将导致企业在收入相关业务的处理与以前不同。相比旧准则，新准则对企业处理相关业务的影响有如下几点：

第一，在新收入准则下销售合同的拟定尤为重要，它是确认收入的基础。对于企业中以前签订的合同需要重新审查，找出与新准则中有出入的地方，更改并使其适应新的准则。特别是对于产品更新换代快的企业，针对每个产品指定的合同可能不同，企业需要加快制定符合新收入准则的合同条款。企业在实现交易或提供劳务后因獲得相符的收入，而确定收入的价格时因考虑全面（包括为促进销售而提供的折扣、因质量问题而退回商品等情况），制定符合新准则的会计处理。新收入准则在使得收入的确认更加及时准确，同时也对财务人员提出挑战，需要其具备更专业的技能，要求企业财务人员提高职业判断的敏感度并能使会计计量更加合理。

新收入准则增加了信息披露量。相比于旧准则，新准则统一规范了许多确认收入的时点，同时也更加要求在确定收入价格和确认时间的披露，对于已经履约部分与为完成部分也需要明确区分。这使得企业内部对发生的业务更加明确。对于需披露量的增加，对会计人员在对业务的了解以及信息的处理方面也提出更高的要求。

第二，新准则对系统提出新要求，小企业的会计信息化还不够健全，但在大型企业中大多数以有自己的套做账系统。而收入准则的改变，使得会计上对收入的处理发生改变，必将引起企业对原有信息系统的更新改进，如收入确认的时间、相关收入信息披露的内容、收入金额的改变等，都可能需要重新调试系统。使用信息系统的员工也需要明确与以前操作不同的地方，尽快熟悉新准则下相关业务处理办法。

第三，随着新收入准则的出台，对内企业应及早做出应对措施。应加强财务、业务、法律、等部门的联系，可建立跨职能的指导委员会用以推进整个新收入准则下业务处理、合同订立的实施方案。要及时更新评估新收入准则的实施在企业经营管理方方面面的影响。并且制定具体的新旧收入准则转换实施方案，不断进行调整和改进方案的施行，以做到新旧收入准则的良好过多，减少甚至避免企业因施行新准则不规范问题引起的不必要的损失。对外企业要保持与企业外部良好的沟通关系，因准则变更造成的经济业务处理变化或影响企业投资者利益的部分需要及时告知企业投资者。涉及法律条款有争议的部分要及时询问监管机构，防止造成违法乱纪的行为给企业带来负面影响。

（作者单位：重庆理工大学会计学院）

【参考文献】

[1]财政部.关于征求《企业会计准则第14号——收入（修订）（征求意见稿）》意见的函.财办会[2015]24号，2015-12-07.