建设项目跟踪审计要点研究

【摘要】建设项目跟踪审计具有过程性突出、及时性、预防作用突出等特性，已成为各地审计机关开展建设项目审计的主要方式。近年来，建设项目跟踪审计逐步规范、成效显著，但也遇到不少问题，因此，有必要深入研究建设项目跟踪审计。本文对建设项目跟踪审计的要点、存在问题及未来发展进行了阐述。

【关键词】建设项目 跟踪审计 要点 问题 发展

一、建设项目跟踪审计的要点

建设项目跟踪审计内容涉及多个方面，作为审计部门还是应当把关注的重点放在影响工程造价的诸多内容上。主要有以下几点：

（一）建设项目审批程序

建设项目审批程序应重点把握要点。如审批程序的完整性、审批文件是否按照国家规范编制、审批文件的真实性、合规性。特别注意对审批程序的完整性的审计，及检查建设单位是否按照规定的要求和先后顺粗完成所有的审批环节。

（二）决策与方案设计

一是项目决策不正确或有漏洞，将会造成施工的损失浪费或者是后续施工有较大变更，都会导致工程费用的增加。

二是勘察、设计深度不够，会导致施工过程中发生大量的设计变更与签证，会导致投资费用增加甚至损失浪费问题。

（三）招投标与合同

招投标审计应把握项目是否按规定招投标、招标的合法性、清单编制、预算控制价的准确性等内容。

1.工程量清单的完整性和正确性是避免“三超”的要点。要关注是否存在招标代理机构为避免预算超概算，故意压低工程量的事件。

2.预算控制价的审核。审计应重点审核招标控制价的准确性，防止施工单位与招标代理机构暗箱操作，提高预算控制价。

3.合同审计介入点应放在合同签订之前。合同审计的主要内容包括：合同主体是否符合要求、合同必备条款是否完整、格式是否规范、合同双方权利义务关系是否明确、相关条款是否与招投标文件一致等。合同履约情况审计可在项目实施阶段及竣工结算阶段结合其他审计工作开展。

（四）施工阶段审计

1.内部控制制度应重点审计其完整性和健全性以及实际的执行情况，同时还应注重对审计、监理、建设等单位履行职责情况的审计监督。

2.工程变更与签证审计。主要应重点审查是否履行工程变更与签证程序、相关资料是否完备、是否具有充分合理的理由、内容是否真实等。

3.工程量清单执行情况的审计。应对工程量、分部分项综合单价、变更单价及其他费用等方面重点审计。尤其应关注清单范围内项目的施工用材、施工方法、施工工序是否符合图纸、施工方案及工程量清单中工作内容的要求，是否应该变更单价。

4.隐蔽工程审计。审计人员要拍摄记录隐蔽工程、重要部位等每一个工序，收集、整理并提交一套全面、完整的隐蔽工程影像资料，为工程竣工结算积累资料，以核实书面签证资料的真实性，确保工程质量和工程造价真实、合理，杜绝建设工程虚增造价等问题发生。

（五）工程竣工结算

工程竣工结算审计已经取得了很大的效益，节约政府支出，是审计的重点，必须严格遵守“客观公正、实事求是”的原则，严把竣工结算审计关。应重点对工程量计量、综合单价对比分析，变更签证及索赔的审核。还应与财务审计结合，发现工程结算审计单方面作业不容易发现的问题。如对建设单位供应的大宗材料进行审计，通过与工程结算定额规定材料用量对照，可以发现建设单位是否存在超量购买材料、重复计价或损失浪费等其他问题。

二、建设项目跟踪审计存在的难题

（一）审计依据不充分，规范程度不高

目前建设项目跟踪审计没有统一的制度规定和操作指南。审计人员在跟踪审计的方式方法、内容、程序、审计取证、审计报告等方面都缺乏规范指导，容易在审计中参与项目管理，造成审计越位，审计责任风险较高。

（二）审计成果难以体现

实施跟踪审计的项目，由于跟踪审计在项目建设过程已经将许多造价问题解决，用以衡量传统结算审计的审减额、审减率等量化指标远远低于以往的指标。这对比较重視量化指标的政府部门来说，其成绩在领导心目中不能引起足够重视。因此如果跟踪审计提不出能引起领导重视的审计建议，就难以用数字的反映审计成果。

（三）审计力量不足，审计质量风险高

跟踪审计涉及到项目建设的方方面面，建设项目个性化特征及管理复杂性特征与审计人员素质不足的矛盾十分突出。审计人员的专业水平不高，可能会发生审计人员难以查清项目存在的主要问题、查出问题证据不足评价不准确、提出的建议或意见不合理等问题，审计质量风险必然增大。

（四）各工程建设参与单位对跟踪审计存在误解。

一是有些建设单位误认为工程跟踪审计会妨碍他们日常的工程管理工作，会影响工作效率。

二是有些建设单位把审计当作保险，凡事叫审计认可，监督权演化为行政权，给审计埋下巨大风险隐患。

三是有些建设单位对审计存在依赖心理，利用眼前的“审计资源”为他们解决本该应由其自身解决的问题，审计人员有意无意地充当了他们的参谋和助手容易造成审计缺位和越位。

三、建设项目跟踪审计的未来发展

（一）广泛宣传，营造环境，搞好跟踪审计协作配合

审计机关应通过各种方法营造有利于开展跟踪审计的环境，例如必要的审计宣传；争取领导的支持重视；与项目参建单位通过沟通、换位思考增进了解，使各参建单位积极配合和支持审计工作。

（二）提高审计人员的专业胜任能力

一是加大对审计人员的专业培训，使审计人员具备相关的专业能力，如有施工现场工作经验，熟悉施工作业程序，以及了解掌握最新的方法技术手段。二是必要时可以聘请相关专业专家，应对跟踪审计工作的特殊性和复杂性。

（三）建立正确的业绩评价体系，调动审计人员积极性

传统竣工结算审计模式下，审减金额是评价审计业绩的主要标准。但在实际工作中，跟踪审计人员通过为维护建设单位利益调整合同条款、建议建设单位优选方案节约成本、促进建设单位完善工程管理制度等业绩并不能通过最后的审减金额来体现。因此， 建立正确的跟踪审计业绩评价体系能充分调动审计人员积极性。

四、结束语

跟踪审计实践为今后跟踪审计的广泛和深入开展积累了宝贵的经验，为审计构建国家经济运行“免疫系统”提供有益的参考和借鉴。因此，我们应不断提高跟踪审计的效能，促进其健全机能、改进机制、筑牢防线。

参考文献

[1]葛家澍.21世纪财务报告展望[J].财务会计，2012（9）：20-123.

[2]胡自霞.建设项目跟踪审计要点[J].中外企业家，2015（05）：72-73.

作者简介：戴文龙（1978-）男，汉族，山东诸城人，所在单位：青岛市城阳区审计局，职称：审计师，学历：大学本科，研究方向：投资审计。endprint