大型审计项目过程管理、质量控制与绩效研究

翟华楠

随着国家对审计工作要求的提高和社会公众对审计关注度的日益增强，大型项目审计呈现出常态化趋势。加强大型审计项目过程的管理、质量控制与绩效，对规范审计过程作业、全面提高审计工作效率、防范审计风险、保障审计质量，发挥好审计的建设性作用具有十分重要的意义。

审计工作是在审计过程运用各种审计技术和方法完成审计计划的重要过程，通过工作组织、资源分配、信息协调、进度掌控等手段来实现对审计人员、审计数据、审计方法等的管理和控制。

一、大型审计项目管理的特征。

从项目管理的角度来说，审计项目是为了完成预定审计目标，需要资源和努力，有经费预算和进度计划的一次性活动。其特征有：

（一）跨越职能和组织边界。大型审计项目中，被审计单位具有规模大、跨地区、跨行业特点，组织结构复杂，业务量、资金量庞大；涉及传统的财政审计、农业环保审计、行政事业审计等多个业务部门，因此需要将不同职能部门调集在一起，需要整合各部门的资源，因此跨越了多个直线集权型部门，甚至跨越了组织边界，与中介组织和监管部门保持长期的合作关系，因此项目既跨越部门又跨越了组织。

（二）限制性。大型审计项目要求成员在有限的时间进度内以有限的预算和人力资源来工作，因此审计项目是具有资源约束性的活动。

（三）目标性。大型审计项目团队是为了实现既定的审计目标。与行政管理不同的是，行政管理需实现多重目标，而审计项目通常目标比较单一。

（四）一次性。在每年年初下达的审计项目计划中，对于审计项目的时间进度都有明确要求，必须在一定进度计划内完成，一旦超过了生命周期项目便终止，项目是一次性的操作。

二、大型审计项目过程管理、控制与绩效中存在的主要问题：

由于大型审计项目的控制点较多，且可利用的审计资源受约束较大，因此，过程实施审计管理与控制难度很大。当前，主要存在以下问题：

（一）审计过程管理、控制不够，考核体系尚未健全，缺乏约束机制。一个大型审计项目可能包括财务审计、造价审计和绩效审计等诸多方面，其审计方式和审计内容逐步向综合化、多元化发展。从审计时间进度方面来看，大型审计项目的时间安排有逐渐缩短的趋势，这些无疑都对审计过程管理、控制提出了更高要求。现阶段，审计过程管理、控制还不到位，常常是凭审计人员的经验开展具体工作，缺乏具体工作转变创新工作方法的主观能动性。部分审计机关采取的业绩质量考核评价标准也存在着一定误区，导致审计人员在过程工作中重视查处大案要案、违规违纪问题，忽视真正的审计过程管理、控制。

（二）审计参审人员结构复杂，组织方式不尽合理，缺乏资源有效整合。大型审计项目通常由多个子项目构成，审计对象具有跨地区、跨行业、作业地点较为分散等特点。在审计人员配置方面，在综合考虑成本预算、时间进度等刚性约束的基础上，往往需要借助外部审计力量，聘请社会中介机构执业人员，这为有效实施审计过程管理和控制带来了一定的困难。

（三）审计过程沟通不到位，信息传递相对滞后，缺乏相关业务交流渠道。审计过程审计组内部成员之间的沟通和交流对审计项目的顺利实施起到了至关重要的作用，对提高工作效率、创造和谐的工作氛围发挥了积极作用。对大型审计项目而言，由于参与项目的审计人员较多，往往根据分工和过程实际的需要分成若干审计小组分别开展工作，因此审计过程管理、控制的关键点较为分散。审计过程的每个审计人员或审计小组是相对独立地按照各自分工进行审计的，审计人员往往只按分工内容去做自己所承担的工作，对涉及其他审计人员范畴的事项和信息不去问津。

三、大型审计项目过程管理、控制与绩效的应对措施和具体作法。

（一）提高审计过程管理、控制意识，建立健全科学的考核体系和制度约束机制。审计过程的管理与控制是实现审计目标、完成审计任务的必经之路，也是整个审计工作的核心组成部分，其成效将直接关系到审计目标的实现和审计工作的质量。因此，在审计过程中，从审计组长、各审计小组负责人到一般审计人员都应该高度重视审计过程的管理与控制，充分认识到这项工作的必要性和重要性，发挥审计人员的创造性和能动性，通过不断完善审計过程管理，提升审计工作的质量和效率。

（二）加强审计过程人员行为的管理与控制，科学分工，实现资源合理配置。规范审计过程人员行为，一是要将思想政治工作贯穿于审计过程管理、控制的全过程，要通过深入细致的思想政治工作，使审计人员明白为谁审、审什么、怎样审。要根据审计人员的思想变化和业务分工，开展广泛性地、经常性地谈心活动，交流思想、化解矛盾。以解决审计人员的后顾之忧为契合点，有针对性地抓住重点，搞好思想政治工作，最大限度地调动每位审计人员的工作积极性。二是要加强审计过程廉政保密工作，坚守审计生命线。由于过程实施时间较长，审计单位与被审计单位之间的接触较多，如何妥善做好廉政保密工作，是审计过程管理、控制的重点内容之一。

（三）建立科学合理的审计过程沟通机制，保障信息交换渠道畅通，搭建审计业务学习平台。大型审计项目过程要建立科学合理的沟通机制，加强审计人员间的协作和配合，保障审计信息交换渠道的畅通。审计过程要通过沟通机制实现资源共享，保障审计组成员在第一时间获取审计资料和情况，确保审计质量。endprint