金亚科技财务舞弊分析

潘绍滢

摘 要：财务造假严重威胁我国经济市场的稳定发展。本文主要对金亚科技财务舞弊案例进行分析舞弊动因及其手段，最后根据案例分析为上市公司规避财务造假事件的发生提供可靠的建议。上市公司只有采取有效的规避财务舞弊的方法措施才能确保会计信息的真实性，创造一个良好的投资氛围，促使我国证券市场的平稳发展。

关键词：金亚科技；财务舞弊；手段建议

在目前证券市场中，财务造假已不是一个新兴的词汇，纵观近些年经济市场不难发现，许多上市公司为了一己之私粉饰业绩、欺骗投资者以及对社会各界进行财务造假。财务造假体现了上市公司缺乏诚信这一优良品质，是对投资者不负责任的表现，造假事件的屡禁不止也从一定程度反映了我国市场监管体制的不成熟，相关政策并未落实到位。审计中介机构的盈利行为，最终导致舞弊现象频繁发生[1]，对我国经济市场造成严重的冲击，进而严重打击投资者的投资信心，使企业出现融资困难的现象。因此企业为了得到资金支持，采取粉饰财务报表的手法进行财务造假[2]。

财务舞弊的含义及主要手段

财务舞弊是指上市公司为了在社会公众面前维护自己企业运行良好的形象，为了一己之私而无视国家相关政策，指使或者授意公司会计人员对企业的财务报表中的会计信息进行人为的不合理的处理，弄虚作假，故意对外披露不真实的财务信息，从而导致投资者或者国家遭受严重经济损失的违法行为。财务舞弊又是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。财务舞弊可以分为两类：

一是侵占资产；侵占资产是指被审计单位的管理层或员工为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使被审计单位遭受损害的不正当行为，如：管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金，实物资产或无形资产等。

二是做出欺诈性财务报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。财务造假的形式有很多，现实中比较常见的造假手段主要有以下三种：

第一种是对本企业编制财务报表所依据的相关凭证或者会计文件进行更改伪造。

第二种是上市企业在对外披露财务报表时采用不真实的数据，故意忽略或者不披露相关重要事项或者交易。

第三种是不按照国家相关法律政策采用不恰当的会计政策、会计估计等影响金额、影响财务报表的披露以及表现形式[3]。

金亚科技舞弊动因分析

面对压力

在经济社会的飞速发展中，金亚科技所属行业发展已经由原来的飞速发展过渡到了一个比较平稳的状态，然而在2013年金亚科技由于经营不善导致亏损巨大，给外界造成不好的影响，由此使企业的信誉下降，面对该压力管理高层不得不进行财务造假粉饰报表以此吸引投资者。

面对机会

金亚科技的大华会计事务所沒有遵循国家相关政策法规，对金亚科技提供的虚假财务会计报表没有进行准确的核实，进而作出不正确的审计意见，这就给了金亚科技可乘之机，从而给资本市场的正常发展增添了阻碍[4]。

金亚科技财务舞弊手段分析

2015年，中国证监会发现了金亚科技存在财务造假的嫌疑，于是按照国家相关法律法规对金亚科技的实际控制人进行控制并进行调查。紧接着2015年8月金亚科技的一则公告引发了社会的广泛关注，宣称在合并资产负债表中的归属于母公司的所有者权益减少近3.14个亿，这一公告在某种程度上反映金亚科技之前的财务报表数据并不真实，存在虚增利润3.14个亿的巨大嫌疑。这一消息公布以后引发了广大投资者的恐慌。2016年在自查报告中金亚科技承认2014年存在财务造假事件，报表粉饰中主要涉及货币资金、应收账款、虚增利润等财务指标。

虚构其他应收款

在2012至2013年的财务报表中我们可以计算出货币资金所占的比重大约在42%左右，金亚科技2014年公布的财务报表中货币资金为大约3.5亿，然而进行实际的调查之后得知实际的账面价值仅为1.24亿，占总资产的比重大大降低，而在其他应收款项目中报表体现的是仅为一千多万，而实际上账目上应该有2亿多，因此可以发现账实不符。另外其他应收款项目从2012年到2014年间增长飞速，由原来的1.34%增长到25.37%，增长幅度大约为14倍，三年时间近十几倍的增长速度不禁引起人们的注意并由此产生怀疑。

调减货币资金

针对2014年公布的财务报表，金亚科技宣称减少银行存款2.4亿元，调整原因金亚科技这样解释：大股东长期占用资金导致账实不符，账款由资产转为债权不禁让人唏嘘。通过相关人士调查研究得知，2.4亿银行存款实际上与金亚科技的一项资产重组业务有着巨大的联系。

2014年由于存在财务造假嫌疑金亚科技被迫暂时停牌，2015年处于停牌中的金亚科技实施了一项重大的资产调整即收购天象互动100%的股权，当时天象互动的市值大约为22亿元，通过系列交易完成后，金亚科技的最大控股股东持有天象互动的10%股份，价值约为2.2亿元，不难发现大华会计事务所对金亚科技进行审计时周旭辉已经把金亚科技的2.2亿元购买了天象互动10%的股权，但是大华会计事务所并没有发现其中地猫腻，而是毫不犹豫的出具了毫无保留的审计意见，这就为金亚科技的财务造假提供了便利。大华会计事务所在审计的过程中为何没有发现金亚科技的造假事件，这又引发了一系列的思考，这也从侧面反映了审计机构没有发挥独立性，没有做到公平公正。

虚增收入与利润

从2014年金亚科技的销售收入中可以发现，当年的销售收入约为3033万元，该收入来源于金亚科技的主营业务销售软件业务，按照相关软件行业的法律法规，得知软件销售需要上缴17%的增值税及其达到相关规定符合实行即征即退的要求，此外金亚科技没有其他涉及有关的退税政策。企业在有收入的同时也会有相应的成本付出，从财务报表中得知人工费占据绝大部分，维护费占据一小部分，所以相应的增值税进项税额没有可以进行抵扣的，但是从报表中可以发现收到的增值税退税款与实际的相差200多万，这从侧面反映了金亚科技的销售收入存在虚假信息，数据并不真实。

上市公司财务舞弊的对策及建议

规范公司内控制度

一个企业要想长久发展下去，必要的内部控制制度是不可或缺的。内部控制制度是否得到有效实施同样影响着企业的良好发展。

我们从上述案例可以发现金亚科技的内部控制存在一定的漏洞，当大股东侵占企业大量的货币资金时没有及时地发现，以至于發生造假事件。内部控制可以有效地防止违法现象的发生，企业相关人员若想动用公司的财务时需有层层阻碍，才能有效地确保企业会计信息的准确性、及时性以及可靠性。良好的内部控制制度需要企业结合自身实际总结进行归纳的，不能把别人的那一套硬搬过来使用，因为使用符合自身企业发展相适应的内控制度可以避免股权和决策权集中在一人手中，造成一人掌控全局的现象，另外要确保内控制度的合理有效实施，如果采用了不科学的内控制度可能会阻碍企业的发展。

中介机构应依法尽职尽责

近些年发生的财务舞弊事件中不乏有审计机构由于不尽职尽责导致发生的。比如在金亚科技造假事件中，立信大华会计事务所就是没有发挥完全的审计独立性，没有做到应尽的职责，没有严格按照国家规定的出现进行函证调查，没有仔细核实审查上市公司提供的报表数据，没有审计人员应该保持的怀疑态度，当然也有可能是会计事务所与上市企业暗地勾结，为了盈利目的与上市公司一起进行舞弊。金亚科技造假事件提示我们要有严格的政策规范中介机构的审计，对审计机构可能出现的违规现象进行披露，加大国家对审计机构舞弊的惩治力度。同时加强审计人员的教育学习方面，让审计人员意识到审计的重要性与独立性，在工作中做到真正的独立与应有的审慎态度，注重风险，对可能出现的财务风险进行分析判别，及早发现舞弊事件。

规范政府考核制度

目前经济市场中发生的财务舞弊事件，除了上市企业、审计机构的责任之外，相关政府部门也存在一定的过错。有些政府部门为了完成地方的经济业绩的快速增长，采取不合适不恰当的方法促进经济的不健康发展，这种做法不仅严重影响了证券市场的有条不紊的健康发展，还会给当地的企业带来巨大的压力。所以建议政府考核方面不应仅仅注重经济，而是要合理配合其他的考核。另外政府在促进当地经济快速增长的同时应基于本地企业相应的优惠政策，这样才能更好地做到取之于民用之于民。

加大对舞弊的监管及惩治力度

从财务造假的案例中我们可以发现，上市公司为了企业的利益往往会进行严重的违规担保现象，所以国家有关监管部门要加大惩治力度，由于有些企业舞弊所得到的利益远远超过处罚罚款，所以在利益的趋势下极有可能会选择铤而走险。应该不断完善监控措施以降低上市公司舞弊现象的发生，为资本市场提供有效真实的报表数据，引导资本市场走向健康的道路。只有这样国家经济市场才能长远发展下去。

（作者单位：上海大学悉尼工商学院）

【参考文献】

[1]李华.舞弊导向审计模式初探[J].财会月刊，2013（02）.

[2]肖兰.上市公司财务造假动机及手法分析—以万福生科为例[J].中国市场，2016（03）.

[3]王玉蔚，刘青.上市公司财务报告舞弊及相关责任分析[J].中国集体经济，2016（12）.

[4]张佳.上市公司会计信息披露问题研究[D].山东大学，2005.