会计估计滥用的动机分析及防范措施

易小丽 范璇 贺家悦

摘 要：会计估计在会计核算和信息披露过程中不可避免。但是在当前市场经济环境下，会计估计滥用成为企业会计舞弊的主要手段之一，这不仅给广大中小投资者造成了损失，更重要的是扰乱了市场经济秩序，阻碍我国资本市场的健康发展。本文分析了企业滥用会计估计的动机，并提出了合理可行的防范措施。

关键词：会计估计；滥用；防范措施

会计估计的基本概述

会计估计是指对结果不确定的交易或事项以可利用的信息为基础所做出的判断。其服务于会计的一大基本职能——会计核算，会计核算旨在以权责发生制为基础，对企业的经营成果和财务状况进行确认、计量和报告以提供会计信息，在此过程中会计估计是必不可少的。需要进行会计估计的项目通常有：坏账、固定资产的使用年限与净残值、无形资产的受益期限、或有损失和或有收益、收入确认等。

会计估计滥用的动机分析

会计估计操作的主观性及复杂性

会计估计是一种判断，具有很大的选择空间，会计人员通常根据自身经验和当时的情况做出估计，但由于其掌握的会计知识和拥有的素质能力不尽相同，就会产生不同的职业判断。加之我国当前市场发展尚不成熟，有些会计估计事项的所需资料难以取得，这使会计估计工作变得复杂。会计估计的主观性和复杂性决定了会计估计处理的随意性，这也就给企业滥用会计估计提供了机会。

企业内部制衡机制不合理

现代企业内部通常设立股东会、董事会和监事会三大分支，三个机关的职能形成对彼此权力的制约和监督。但由于我国国情和公司事务的特殊性，往往会形成一股独大的局面，使得个人意志凌驾于公司利益之上；再者监事会在公司事务中的角色被边缘化，不能对企业管理层的经营决策和管理行为进行有效制约，监督职能无法有效实现；除此之外，董事监督职能弱化，独立董事受他人支配的可能性较大，容易不履行职责。

获取信贷资金和市场青睐的需要

企业发展过程中需要源源不断的资金支持，这些资金仅靠自身的积累远远不够，还需要从外部融资。融资包括债务性融资和权益性融资，前者主要是举借银行款和发行证券，后者主要为股票融资。放贷机构从其贷出资金的安全性考虑及投资者对其资本保值增值的要求，都会选择经营业绩好的企业进行放贷和投资，此时经营状况差的企业可能会滥用会计估计来制造有利于自身的信息，从而获取充足的信贷资金和市场青睐。

相关法律法规不完善，缺乏惩处措施

《会计法》中虽然规定利用虚假會计报表和其他会计资料损害社会公众利益的行为要依法进行惩处，但在实际中，只有个别恶性会计造假案受到相应的惩处，企业通过会计估计变更来操纵利润的行为并没有受到应有的处罚，即使有处罚也相对较轻。从本质上讲，滥用会计估计以达到不正当的目的与会计造假并无区别，需要予以严厉的惩处，否则可能会导致在市场中形成一股滥用之风，严重扰乱市场秩序。

会计估计滥用的防范措施

提高会计人员的素质

一方面，企业管理部门要重视对会计人员的专业培训，定期进行指导，不断提高本企业会计人员的业务能力，从而使会计人员能够合理地进行会计估计，确保会计估计能够真实反映企业的财务状况及经营成果。另一方面，会计人员既要认真学习和掌握先进的会计理论和方法体系，努力提高自身的专业知识和专业技能，提高职业判断能力；同时也要熟悉各类会计规章制度，重视职业道德、个人修养的提高。这样才能有效地提高会计信息的可靠性和有用性。

完善企业内部治理结构

我国公司是公司制企业的典型代表，目前很多公司普遍存在“一股独大”“内部人控制”的现象，导致权力集中、缺乏制衡机制。因此企业首先要优化股权结构，避免股权过度集中的情况，股东间相互制衡，使权力分散。再者要发挥监事会和独立董事的作用，不能形同虚设，保证独立董事的独立性，避免其受内部人控制。通过改善企业内部治理结构来规避企业滥用会计估计的风险，增强企业竞争力，促进其发展。

增强企业社会责任意识

企业的社会责任可分为经济责任、文化责任、教育责任和环境责任等方面。企业滥用会计估计是企业经济责任意识缺失的体现，当前我国大多数企业在发展的过程中处于急功近利的状态，普遍缺少诚信，企业本应对自己的股东负责，但现实却是运用会计估计等手段包装自己的会计信息，进而到市场上圈钱，广大中小股民损失惨重。现代企业应不断增强社会责任意识，恪守诚信准则，树立良好的声誉和形象，增强投资者信心。

完善相关法律法规，加大惩罚力度

由于企业滥用会计估计的实施成本远低于其因此而获取的预期收益，导致很多企业铤而走险，选择这种不合理的方式粉饰会计信息以吸引更多的市场投资者。相关机构要尽快完善法律法规，加大对滥用会计估计行为的惩处力度，在原来承担行政责任的基础上，适当时还可以追究刑事责任并且加大罚金力度，增加滥用会计估计的实施成本和风险，面对高风险和高成本，企业可能对滥用会计估计望而却步，在根源上遏制这种行为的发生。

结语

总之，我们要对企业滥用会计估计现象给予重视，通过分析其动机和根源找出相关应对策略，鞭策企业进行规范化的财务处理。

（作者单位：南华大学）

【参考文献】

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