我国第三产业发展与行业税负差异分析

王闪闪

摘 要：我国已经进入全面建成小康社会的战略决胜期，经济发展不再追求速度，而是追求高质量的发展，产业结构的优化升级成为经济转型的重中之重。虽然我国第三产业占GDP的比重越来越大，但仍有很大的发展空间。税收又是国家调控经济、促进产业结构调整的重要手段，因此，本文使用2005年～2014年的相关数据，对第三产业及其主要行业的税负差异进行研究，以期对通过税负调控产业结构提供有力证据，并阐述税负与第三产业发展的关系。

关键词：产业升级；第三产业；税收弹性；行业税负差异

第三产业税收总体概况

我国当期已从“二、三、一”模式步入“三、二、一”模式，第三产业俨然成为经济发展的主要部分，但是，发展水平比较滞后，行业结构并不合理。发达国家的第三产业主要以高新技术新兴产业为主，而我国的第三产业以传统服务业为主，技术层次比较低。尽管近年来，金融业、旅游业等服务业如雨后春笋般地发展起来，但是所占的比重比较低。税收是国家财政收入的主要来源，不同历史时期采取不同的税收政策能够促进产业结构的调整。从我国2005～2014年总体税收收入情况来看，国家税收收入逐年上涨，2014年的稅收收入（129541.1亿元）比2005年（30308.8亿元）多了3倍。我国第三产业的税收也持续增长，成为税收收入的主要税源，2012年开始，税收收入的一半以上都来自第三产业。同时，第三产业的产值也呈上升趋势，其税收收入与产值正向变化。

第三产业税收负担分析

税收负担对社会经济的运行以及资源合理配置有很大的影响，税收负担越高，纳税人所需承受的经济负担越重，而政府的财政收入也越多。合理的税收负担有利于国家调控经济，促进社会公平。此外，第三产业税负率与宏观税负率趋势相近，但很明显，2006年开始，第三产业的税负率始终高于宏观税收负担率，虽然受2008年次贷危机的影响，第三产业经济略有萎靡，但2009年税收负担率依然比宏观税负率高出1.05个百分点。第三产业税负的高增长，同时带动了宏观税负的高增长。

第三产业行业税负差异

2005～2014年，交通运输、仓储和邮政业的税负以及住宿和餐饮业的税负最低，不足10%。而批发和零售业、金融业和房地产业是税负最高的三大行业，均超过25%。五大行业之间的税负差异很大。2014年，税负最高的房地产业与税负低的交通运输、仓储和邮政业与住宿和餐饮业的税负相差5倍以上。税负的差异是国家调控市场的结果，如果制定统一的税负，看似提供了公平的税收环境，实则加剧了不公平。但是，税负差异过大，也不是一件好事，调控经济不能仅靠税收，应尽可能地发挥市场这只看不见的手的作用，过度的政府干预不利于产业的优化升级。

对第三产业主要行业增加值的增速及税负的滞后一期做相关性分析，结果显示：金融业增加值增速与金融业税负的相关系数为-0.73，房地产业增加值增速与房地产业税负的相关系数为-0.61，也就是说金融业和房地产业的增加值与其税负都是强负相关的，即金融业和房地产业的税负越高，对应的行业增加值的增速越慢。因此，通过制定合理的税率，调控房地产的税负，对于抑制房地产过热是科学有效的。

结语

本文从税负角度对第三产业进行研究，得出的结论为：我国产业结构已经成为“三、二、一”模式，但是，第三产业的比重与发达国家乃至世界水平仍有很大差距；第三产业已成为国家税收的主要税源，但第三产业行业间税收差距很大；金融业与房地产业的增加值增速与行业税负强负相关，通过制定合理的税率，有利于调节房地产过热。制定合理的税收优惠政策，有利于引导产业结构的调整和优化。

（作者单位：河南大学经济学院）

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