会计理论范式革命思考

黄莹莹+刘淑芬

[提要] 面临21世纪知识经济、信息技术、货币相互融合的时代，会计理论步入范式理论革命的阶段。会计理论承担着阐释说明会计实务并对会计实践加以指导的任务，然而当代会计理论受到严重的冲击，会计理论缺陷凸显，无论是在理论方法还是实践中均面临着多种难题，因此会计理论急需进行急风暴雨般的范式革命，以此促进会计与信息经济的融合发展，切实履行会计职责，适应经济环境的改变与会计制度的变革。本文主要针对会计理论范式革命进行分析研究，以及对会计理论范式革命得到更清晰的认识，提出具有建设性的意见。

关键词：会计理论；范式革命；创新

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2017年11月16日

现代会计产生与发展得益于资本主义商品经济的发展。然而在社会经济日新月异的今天，会计理论发展面临着前所未有的严峻考验。一方面在会计实务处理中，会计针对经济的反应与把控能力不断缩小；另一方面会计在经济领域所涉及的管理范围越加狭小，同时知识信息时代的经济现象难以仅用会计信息进行解释。这些社会现实因素使得会计发展陷入困境，会计难以发挥其基本功能。

一、会计理论范式的时代环境

经济的发展带动了会计的进步。然而，21世纪的经济发展已经步入到新的阶段，形成全新的经济环境，因此会计的发展也需要适应新的社会经济环境。

（一）会计发展与经济全球化。随着交通和通讯技术的发展，商品交易逐渐出现全球化趋势，顾名思义，企业的全球化是指企业在全球范围内进行商品和服务的交易，通过利用不同国家的生产要素达到资源的有效配置与企业利益的最大化。当然，随着企业全球化的发展，企业需要通过调整内部的组织形式、销售模式、财务管理等以此来适应不同国家市场的差异，同样企业会计将会面临越来越多不同国家的财务制度。

（二）会计发展与科技信息化。伴随着网络化、信息化与数字化的发展，公司在组织结构、管理方式与商务服务方面发生了巨大的变化。电子商务的发展表明了科技信息在企业发展中的重要作用，通过网络技术，企业的商务服务不仅能够突破时间与空间的局限性，还能降低经营成本，使企业获得更大的利益，同时信息的高速传播，提高了企业应对市场变化的能力。与此同时，服务于企业发展的会计理论与实务也面临着科技信息的洗礼，借助网络信息技术手段，能够加快会计适应企业的发展，为企业提供更好的服务。

（三）会计发展与金融化。经济全球化的发展、信息技术的发展，企业在资金流动、筹措管理上发生了变化，使得企业获利不仅仅局限于商品生产与服务，还在金融发展中获得更大的利润，有的企业金融发展甚至超过了商品服务。当今，从社会整体来看，企业的发展前景良好，资产和利润在企业中的重要性更加突出，使得会计财务工作的重要性进一步增强。

“全球化、科技信息化和金融化相互结合、相互渗透，它们带给新经济的能量不是简单的叠加，而是几何倍数的增长。”会计的发展也要适应当前社会全球化、科技信息化和金融化的发展，但是就目前的企业发展现状来看，仍然面临着诸多的问题，会计理论时代背景下的困境仍然会存在，很多也具有了时代的特征，这对于传统会计理论界来说是巨大的挑战，也是当前企业需要积极面对的方面，需要从问题中出发，注重措施的完善性促进企业的长远发展。

二、会计理论的时代困境

全面进入21世纪后，知识信息实现快速发展，传统会计理论面临着重大的挑战，会计理论凸显其难以适应性，显现出以下不足：

（一）核算忽视经济实质，偏好法律形式。实质重于形式由国际会计准则委员会提出，其内涵是使财务资料能够真实反映经济交易，必须反映经济实质，并不是仅仅依据法律形式进行会计核算。但当前会计偏重于形式，合并报表中就体现了这一点。由于会计注重形式，忽视实质，不能充分反映经济潜在风险，对风险认识不足，从表面数据上致使投资者判断失误，使企业管理层对企业潜在的风险认识不足，致使决策失误。

（二）重视硬资产清单核算，却忽视软资产清单核算。现代企业资产分为硬资产与软资产，硬资产即是有形的资产、长期的资产，软资产即是没有实物形态的无形资产，比如智力资产、知识产权、自创商誉等。相对来说，软资产在企业的资产结构中所占比重越来越大，起到了不可替代的作用。然而现代会计普遍偏重于硬资产的梳理核算，长期忽略企業软资产的梳理核算。据统计，经济学中29种无形资产在会计领域核算中仅仅只有6～7种，种类大大缩减，并且智力资产在会计核算中得不到计量与反馈。由此而来的后果就是账实不符，会计信息不能真实地反映企业财务状况，企业资产全貌得不到真实反映，企业的经济实力无从体现，阻碍企业的经济发展，难以看到企业的发展前景。

（三）注重采纳收益计量模式，却忽视现金流动。当前大多数公司财务部门将损益表列为第一报表，实行配比观，损益的计量使用权责发生制。例如，企业收益计量表表明当期生产利润丰厚，但实际情况却是企业欠缺支付能力与购买力，出现资金周转困难，然而这些企业的实际财务状况却在收益计量表中无从体现，或是企业不良资产众多，表面利润丰厚，实际亏损严重。亦或是企业管理阶层任意把控财务数据，使得企业收益数据难以体现企业的实际财力与竞争力。现金流动的收益模式被忽视，致使资产质量和收益品质较低，导致依据财务数据的决策失误率上升。

三、会计理论的范式革命措施

面对社会各方面的迅速发展以及会计处境的艰难化，会计理论范式革命成为当今重整发展会计的重要方法，以此来增强会计对社会经济环境的适应发展。21世纪是社会经济发展的新格局，当代会计理论也将面临着诸多变革，会计理论范式革命是会计研究领域值得探讨的课题。

库恩认为：“范式是着眼于科学研究的规范性，它不只是将科学的历史作为单个贡献的累积过程，而是在某种程度上作为范式变迁的路径来把握。”依据库恩的范式理论，“会计理论范式，就是指在会计学科研究中被一批学者和应用者所共同接受、使用并作为思想交流的一套理论体系。它应该包括会计理论研究的起点、研究的内容、理论体系的框架结构以及理论研究的方法。”本文针对该课题的研究仅仅从几个方面着手，注重会计核算的实践性，从实际出发积极地探索才是发展之道。endprint

（一）实践中注重会计核算的经济实质。随着时代的快速发展，实践将成为检验会计理论的标准，并且能够指引会计更好地参与决策，帮助会计在实践中更好地适应经济环境的情况，当然会计人员只有注重核算过程中的经济实质才能促进会计向前发展，注重在核算的过程中坚持“命题+论证=结论”的原则，注重将相关理论知识融入相关学科进行原理方法的灵活运用，真实地反映企业内部经济实质，例如在会计核算过程中，在采取的计量方式上注重企业的自身状况，注重适用性原则，注重实质性的内容，在发展中从实际出发，将相关的原理和方法灵活运用，例如针对成本核算的方法，就需要企业根据实际情况选择计量方式和计量方法，因此针对新时代下的会计范式计量越来越重要，研究中要注重理论联系实际，从实际出发，才能帮助领导加强风险管理，做出正确的经营决策。

（二）兼顾硬资产和软资产清单核算。新时代信息技术的快速发展，使得企业的资产划分为硬资产与软资产，硬资产主要是指一些有形、长期的资产，软资产主要是指一些智力资产、知识产权、自创商誉等，这些资产在资产结构中所占的比重越来越重要，因此企业在核算过程中要注重兼顾所有资产同等重要的性质，注重软硬资产的同时梳理和核算，坚持实地考察的同时注重账实相符，真实地反映企业真正的财务状况，例如针对固定资产的折旧核算，需要根据企业的真实情况，选择适合的折旧方法，针对固定资产的管理，注重建立固定资产卡片进行卡片管理，注重从实际出发，才能真正地将资产清算做到实处。

（三）注重采纳收益结合和现金流动管理的计量模式。针对会计核算方面的内容，很多公司仅仅注重财务部门的核算，仅仅注重将损益表作为第一报表，实施配比观的同时注重损益的计量，采取权责发生制的同时注重收入和费用的配比，坚持从收益出发的同时注重资金的流动管理，例如可以编制现金流量表，注重时刻观察现金的流动方向，注重現金流动与财务收益计量的结合分析，注重收益计量的利润形成，只有这样才能帮助企业减少资金的浪费，注重收益计量的同时，积极关心企业支付能力，只有这样才能使得企业的管理层把控企业财务数据，全面促进企业的实际财力与竞争力的提升。会计在核算的过程中注重现金流动管理，注重时刻关注收益模式，只有这样才能提升资产质量和收益品质，真正地减少财务数据的决策失误率。

从内部管理上健全权责结构体系，建立完善的会计核算体系，从实践的角度注重实证调研和分析，注重大量数据的分析和考量，注重加强会计信息与金融证券之间的研究，这样可以极大地促进会计理论的发展，促进计量模式的全面推进，有利于企业有效的会计核算，促进企业的长效发展。

四、小结

社会经济环境的变革必然导致会计理论范式的变革，会计理论范式必然将经历黎明前的彷徨，实现由量变到质变的转变，由一种难以适应现代经济的会计形态转变成推动经济发展的另一种会计形态，并且推动经济的发展。总之，在经济快速发展的潮流中，会计的发展需要借力经济发展，只有抓住机遇和更新会计范式，全面推动变革的前提下，促使会计范式变革才能适应于会计实务，否则将反作用于经济的发展。

主要参考文献：

[1]王倩.会计环境变迁引起的会计范式思考[J].西安文理学院学报（社会科学版），2012.4.

[2]冯巧根.范式变迁对会计理论研究的影响[J].四川会计，2000.10.

[3]刘静.中西方会计理论范式比较[J].商业研究，2005.15.endprint