责任会计在高校后勤管理中的应用研究

周碎伦

摘要：高校后勤作为保障性和服务性的经济实体，承担着为全校师生提供工作、生活的服务保障，为高校发展提供基础保障和后端支持的任务。作为兼具盈利和非营利双重性质的后勤实体，一方面必须保持价格稳定，服务师生；另一方面须为高校发展提供经济支持，获取国有资产的可持续收益。这一矛盾是高校后勤管理要解决的根本问题，而将权责理论与会计相结合的责任会计具有操作可行性、管理量化性、经济效益性的特点，这些特点在后勤管理中可以发挥更大的作用。

关键词：责任会计；责任中心；高校后勤

一、前言

高校后勤作为保障服务性和经营性的实体机构，承担着为全校师生提供工作、生活的服务保障，为高校发展提供后方保障和前端支持的任务。作为兼具盈利和非营利双重性质的后勤实体，一方面必须保持价格稳定，服务师生；另一方面须为高校发展争取经济收益，获取国有资产的可持续收益。任何经济矛盾，其活动都绕不开权责利问题，而会计信息是经济活动的集中反映，是实施量化指标的基础。這也是本文探讨责任会计的原因。

二、高校后勤管理模式概述

时下，高校后勤所处的经济环境和社会环境已不同以往，高等教育在规模上已经接近饱和，中国的人口峰值即将到来。因此，各高校的招生规模将处于一个稳定的时期，在规模不变的情况下不断提高高校后勤的经济效率，将会是一种发展和改革趋势。另外，学生和教职工的需求也发生变化，已经不再是满足日常的生活和服务需要，更是对美好生活的需要。以往价格、保障、安全是后勤服务的重中之重，现在多样化、品质必须更加关注。伴随时代背景下的后勤管理模式大体分为以下三种：

一是准法人模式，也称甲乙方模式，后勤实体非法人资格，但按照独立法人模式运行，学校与后勤实体签订协议，根据协议支付后勤实体服务费，除此之外，学校不再提供其他运营资金支持，后勤实体自负盈亏。另外，后勤的主要管理人员由学校委派任命，归属学校管理。二是准企业模式，后勤管理实体具有企业法人资格，独立核算，自负盈亏，一般是学校控股企业或多个学校的联营企业。与一般企业不同，其追求利润的属性受到约束，而是利用其规模优势，优化成本和效益。三是企业化模式，将后勤事务外包给第三方企业或机构运营，外包的对象可以是一家或多家机构，学校只负责相应地监督管理职责。

三、责任会计在高校后勤管理中的应用

（一）责任单元界定

划分和确定责任单元是理顺后勤实体权责利的前提和关键点，是责任会计实施的基础和起点，责任单元划分正确了，收集的会计信息才是有效的，也才能进行后续的绩效评价和考核。高等学校后勤业务一般有学生公寓住宿、食堂餐饮、维修、会议培训招待、门面租赁等，一些学校还包括车辆管理、超市文体等商贸业务、文娱业务、资产经营。责任单元的界定和责任制度紧密联系，各项业务的责任划分越合理、清晰，责任单元的界定更加科学。不同的学校根据自身的具体情况可以设置相应地子单元，如可以在学生公寓责任单元下设置校区子单元，食堂责任单元下设置每个食堂的子单元，甚至可以设置食堂每一层楼的子单元。

区划高校集中的高教园区，在全国具有普遍性，在这种地理环境下的高校后勤业务缺乏竞争性，一是学校周边的商业圈比较缺乏，餐饮、超市等生活服务的竞争性不足。二是学生和教职工活动又集中于学校及附近，服务实体的地理位置在很大程度上影响着业务量，对实体店而言，一公里的距离决定了生意的兴荣与惨淡。高校后勤的这种环境特点，也是目前以准法人管理模式为主的客观原因。

（二）责任中心业绩评价

根据责任单元的特点和管理要求，确认不同的责任中心，分为投资、利润和成本中心。责任目标和业绩评价标准因责任中心类型的不同而不同，如餐饮服务、培训管理和文娱服务中心兼有收入和支出流，应归为利润中心。而维修服务、物业管理和行政管理中心仅发生费用，日常活动没有产生收入，属于成本中心范畴。而将后勤作为一个整体，应作为投资中心，以此来考核学校投入到后勤的资源所产生的效益。

成本中心仅对该中心的可控成本负责，成本因素是该中心的核心考核指标，主要有：1、绝对量指标，如责任成本降低额（实际责任成本-预算责任成本）；2、相对指标，如责任成本降低率（责任成本变动额/预算责任成本）。利润中心对该中心的收入与成本负责。一般高校食堂的建筑物及固定资产属于学校资产，在收付实现制下，没有对固定资产计提折旧费用，因此利润中心只对可控成本负责，可能更有利于实践操作。此时，构建该中心的核心指标时，不因考虑其不可控成本，如边际贡献总额指标。当然，随着成本意识加强，以及新政府会计制度的实施，利润中心要承担不可控成本，需要构建如边际贡献总额、可控利润总额、利润总额等核心指标进行业绩评价。

当然业绩评价是一个体系，从确定评价对象、下达绩效评价、成立评价工作小组及指定绩效评价工作方案的准备阶段，到收集绩效评价相关资料、审核相关资料及综合分析并形成评价结论的实施阶段，最后撰写、提交评价报告、结果反馈及归档查询。在整个评价过程中，往往还需要引入评价方法，如KPI、平衡记分卡等方法，以解决以往只考虑财务指标的问题，如除了上文的责任会计考核指标外，引入服务学生教职工层面指标（如学生满意度）、机构内部流程优化指标（如结算、实物管理的差错率），以及机构创造能力指标（如员工满意度、技能培训），以形成综合、客观的评价结果。

（三）建立责任中心激励机制

根据马斯洛的需求理论和现阶段的人们生活状况，后勤实体员工的生理和安全需要已经部分得到满足，逐渐向美好生活的追求。因此工资收入在满足生理需要仍然具有一定作用，但会随着满足程度的提高呈现边际递减效应。换言之，工资收入一般都有激励作用，工资的提高必然会影响员工的积极性。工资又是和成本直接关联，根据赫兹伯格的需求研究，工资属于保健因数，工资的提高只能消除不满，并不会导致积极的态度。所以，工资最终能否提高经营总效益还需要依靠经验曲线或学习曲线。而更高层次的归属与爱以及尊重的需要，对效益的影响越来越大，这两种需求的满足可以较少投入物质资源，更多的需要精神文化的沉淀和积累。精神需求激发出来的积极性和物质需求是相辅相成的，每个管理体系，都应避免两者的恶性循环，而应保持其良性循环。赫兹伯格在他的需求研究中就指出，使职工感到满意的工作内容或本身，如招聘的食堂或者公寓的基层或管理者，其自己的儿女也在读大学，那么他在服务学生的过程中就会有一种认同感和关爱感，可能会主动的设身处地为学生考虑问题，从而自觉的激发员工的积极性。

四、结论

因为高校后勤国有资产保值增值和非营利性的特点，后勤管理需要兼具服务师生和经济效益性。这一矛盾的本身依然存在矛盾，要解决好这个处于夹缝中的问题，把握住这个度是很难的。如将权责理论与会计相结合，责任会计具有操作可行性、管理量化性、经济效益性的特点，在后勤管理中可以发挥更大的作用。另外，责任会计管理的低成本、简单、易操作性，更加适合学校规模和业务复杂性一般的地方性高校后勤。

参考文献：

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