“营改增”对施工企业财务管理的影响

王英

[提要] 随着我国经济快速发展，税制改革也在逐步深入，“营改增”就是极其关键的税制改革策略之一。“营改增”自2012年开始在上海试点，同年将试点区域延伸至天津、北京等十多个省市，不仅范围不断扩大，进程也在持续加快。自财税[2016]36号，财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知发布以来，“营改增”在全国范围进行推广，对各类企业影响不一，施工企业也在其中，既有有利一面，也有不利一面，需要加以改进。本文首先对“营改增”的意义进行概述，其次对施工企业财务管理受“营改增”的影响进行详细的分析和解读，并提出相应的解决策略。

关键词：施工企业；“营改增”；财务管理

中图分类号：F275 文献标识码：A

收录日期：2017年12月1日

一、“营改增”的意义

“营改增”，顾名思义，是用缴纳增值税来代替缴纳营业税，全称为营业税改征增值税。“营改增”是我国依据经济发展新形势作出的重要决策，增值税只对增值部分进行纳税，可以尽量避免重复征税。其主要意义可以从以下两个方面进行分析：首先，从微观上来说，增值税作为流转税，划分为销项税和进项税，随着我国“营改增”的逐步推进，增值税抵扣链条也得到全面优化，这对于强化我国企业生产结构，促进经济发展有着极其重要的推动价值；其次，从宏观上来说，“营改增”全面实施之后，可以从根本上推动企业市场竞争力，有利于企业在课税范围内以及纳税程序上出现重复纳税问题的发生。

二、施工企业财务管理受“营改增”影响分析

（一）对施工企业税收负担的改变。中央及国务院在全国推行营业税改征增值税政策后，税收负担的变化是各企业最关注的问题。施工企业也不例外，多数施工企业优化企业流转税的税收负担，首先会想到通过改变交易价格进行优化，但是我国建筑施工企业市场已经趋于完全竞争，企业数量众多，无论企业是想向前转移税收负担，还是向后转移税收负担都很难实现。“营改增”之后，流转税税收负担较之前有很大区别，在税法中，对于新项目和旧项目也有不同规定，不同施工企业可以有选择性的采用不同计税方法，由此产生的税收负担也会有所不同。从理论上来说，增值税的计算方法是销项税减进项税，因此施工成本是决定施工企业税收负担大小的关键因素，不同施工企业在市场议价能力上有高低，在进行“营改增”之后，施工企业税收负担相比较之前也会有所差异。

（二）对施工企业资金流量的影响。对我国施工企业来说，在全面实施营业税改征增值税之后，施工企业资金流量受其影响主要体现在以下几个方面：其一，施工企业资金压力增加。由于市场竞争加大，施工企业需要不断提升自身竞争力，加大机械设备购买力度，受资金流出量增加影响，施工企业资金压力也随之增加；其二，流动资金需求量增加。“营改增”之前，施工企业主要缴纳营业税，建设单位可以对其税款进行代扣代缴，但是实施增值税之后，施工企业需先开具增值税发票后才能得到工程款，无形中加大了施工企业流动资金的需求量；其三，施工企业投资得到刺激。受进项税可以抵扣的影响，施工企业的投资积极性有所增加，因为多购进机械设备可以降低企业购入成本。

（三）对施工企业财务报表的影响。对于施工企业来说，营业税改征增值税后，营业收入的计算方法发生了变化，采取量价分离进行计算，营业收入的金额可以直接反映财务报表情况，因此施工企业财务报表受“营改增”影响很大。“营改增”后，财务会计分录计入的金额等于全部收入除以1.11，在此方式下，即使施工企业财政收入超过11%，也不能完全体现出企业实际情况，如果低于11%，施工企业财务报表中的收入环比将出现下降。与此同时，与财务收入相关的财务指标也会出现一定程度的下滑，这只是受施工企业收入与成本核算口径的影响，并不能表示施工企业业务表现不佳。

（四）对施工企业资产的影响。对于任何一个企业来说，存货与固定资产都是其主要资产，施工企业也不例外。在“营改增”之前，施工企业购入存货或者固定资产，缴纳营业税，税款无法进行抵扣，但是实施增值税后，该部分税款可以进行抵扣，从而可以降低企业入账成本，因此在同等条件下，施工企业财务账面上显示资产减少了。

（五）对施工企业收入和成本的影响。在实施增值税之前，施工企业收入是含税金额，在实施增值税之后，收入较以前降低了，变为不含税收入。对于施工企业来说，竣工结算阶段，业主扣留部分工程款不支付是常有的事情，但是按照相关税法规定，增值税具有时效性，施工企业必须当期缴纳增值税，因此施工企业无形中增加了相应的成本，也加大了现金流量的支出。

三、施工企业财务管理对策建议

（一）构建并完善纳税筹划体系。在实施“营改增”之前，施工企业主要缴纳营业税，纳税筹划对企业影响不大，因此很少有企业在此上面下大工夫，但是实施“营改增”之后，税务筹划的好坏直接影响施工企业盈利水平，因此应当构建并完善纳税筹划体系。首先，施工企业应当树立财务工作者的纳税意识，多学习并紧跟国家相关税务政策变化，最大可能利用优惠、减免的税收方针，将企业纳税额降到最低。另外，施工企业应当依据自身实际情况，制定动态税收筹划方案，必要时，可以借助各大院校或者专门性组织的力量对其进行完善。与此同时，可以进行适当的税务转嫁，在选取供应商合作时，选择可以开具增值税发票的企业。

（二）加强对施工企业财务风险的控制。从上文可以看出，营业税改征增值税之后，对于施工企业来说，具有一定的財务风险，因此施工企业应当多关注本身可能出现的财务风险。首先，施工企业应当强化相关人员实操培训，加强其业务水平，在做好自身财务工作的同时，时刻关注国家新税收政策的变化；其次，应当在不违规避税情况下，完善企业财务规章制度，制定更为清晰的财务操作流程，同时强化企业审计工作，可以结合内部审计与外部审计的措施进行双重把关，保证财务业务在合规守法情况下进行。

（三）健全施工企业财务报表。施工企业财务核算科目受“营改增”影响，发生了相应的变化，从而致使施工企业财务操作流程变得复杂了，施工企业财务报表是其最直观的表现。因此，对于施工来说，为了给企业管理层及社会提供更加全面、准确的财务信息，应当提高财务信息的质量，健全财务报表，及时准确反映企业经营成果和财务状况。

（四）强化施工企业发票的管理。对于任何企业来说，发票管理都是财务管理的重要内容之一，施工企业也不例外，尤其是在实施“营改增”之后，更应该引起重视，强化施工企业发票管理。应当委派专人进行管理和检查，发现问题及时解决。同时，应当强化企业内控管理，加强财务审计力度，制定发票管理制度，对增值税发票的开具进一步进行规范，防范漏开或者虚开发票，将企业出现经济损失以及税负风险的可能性降到最低。

（五）提高施工企业财务人员素质。施工企业实施内部控制过程中，财务人员扮演着极其重要的角色，在实施“营改增”之后，其担负的责任更为重大。因此，应当提高施工企业财务人员素质，这不仅包括业务素质，同样包括道德素质，一些财务人员受上级施加的压力，或者有的为了投其所好，会制造一些假的会计信息，这都说明非常有必要提高施工企业财务人员道德素质，避免出现上述情况发生。对于财务人员业务素质方面，应当构件一支专业的高素质队伍，提高会计信息质量水平，借助学校和社会专业组织力量加强对其进行有针对性培训，此种培训应当有计划、定期组织。

四、结语

综上所述，“营改增”对施工企业财务管理影响存在于多个方面，其中包括：对施工企业税收负担的改变、对施工企业资金流量的影响、对施工企业财务报表的影响、对施工企业资产的影响以及对施工企业收入和成本的影响等，施工企业应当依据自身实际情况，构建并完善纳税筹划体系、加强对企业财务风险的控制、健全财务报表、强化发票的管理以及提高财务人员素质等。

主要参考文献：

[1]许与可.浅析“营改增”对施工企业的影响及对策[J].中国集体经济，2017.3.