循环经济模式下企业成本管理思考

邹杰

[提要] 当下，循环经济以其独特的优势逐渐成为社会经济发展的支柱，对企业经营环境产生重大影响，使企业的成本管理面临新的挑战。基于此，正文在循环经济条件下，依据成本管理目标，构建成本管理新模式和成本核算体系，并找到循环经济下成本管理体系的优点，提出现代企业成本管理体系存在的问题，从而提出企业如何采取应对措施，以加强企业成本管理。

关键词：循环经济；成本管理；环境成本

中图分类号F234.2 文献标识码：A

收录日期：2017年11月29日

一、理论基础

（一）循环经济的涵义。马克思的《资本论》中，对循环经济作了简要的总结：“把生产废料转换为同一部门或另一部门的新的生产资料，使排泄物可以再回到生产消费的循环中，这个过程即循环经济。”随着时间的推移，人们对循环经济也有了进一步的认识，即它是一种新型经济发展模式，其核心是资源的高效和循环利用，基本特征是高效率，目标是可持续发展。循环经济作为一种在统筹社会与环境的基础上，促进社会、自然、经济三方面和谐发展的新模式，打破了原有的高耗费、高污染、低增长的恶性发展格局，是企业的最佳选择，这也是我国实现科学发展的必经之路。

（二）成本管理的涵义。成本管理，就是基于公司成本基础之上，着眼于企业的整体方向，依照企业全局的发展战略，围绕企业内部的全部费用和产品成本所展开的成本预测、成本控制、成本核算、成本分析等多项内容进行控制和改善的一种模式。

二、适应循环经济要求的成本管理新模式

（一）基于循环经济成本管理改善的目标。在当前循环经济环境下，从企业本身角度來说，成本管理的最直接目标，是促进资源的循环利用，努力、持续降低生产经营成本；为公司的经营管理提供成本信息；把钱花在关键的地方，使投资利益最大化。企业成本管理的最终目标，是提高企业的市场竞争力和综合开发能力，以适应经济发展的新趋势。

从国家角度来看，成本管理可以增强企业的国际竞争力，使国有企业的生产利润和经济效益增加，增添政府税收，从而促进国有企业持续健康发展。

（二）循环经济下的成本核算模式。循环经济型企业的建造肇始，是建立和完善企业的成本管理体系。其中，企业对于成本核算的改善是适应循环经济的基础前提。目前，我国踊跃地推进循环经济，也要求企业的成本核算更加完善。企业需根据当前经济发展趋势，结合自身的性质和特点，设计出一套恰当、健全的成本核算模式，以期能便捷、准确又科学地计量出产品成本。

现代经济学家在会计要素方面，主要介绍了环境成本和营业外支出两部分，环境成本具体分为投资额和费用额。投资额是指在某一会计期间，企业为保护和监测环境，进行实验研究以及建立模型而投入的环境资产和研究费用。环境资产主要是指企业生产经营中为防止公害、促进资源的循环利用，降低环境负荷的生产设备及其折旧费用。费用额在循环经济下的成本核算主要是对废弃物的处置和再利用的会计核算，具体模式主要有以下见解：一是设置会计账户“废弃物”，以核算废弃物的成本。根据成本的费用化与资本化进行分类，主要由再利用成本和处置成本构成。如果废弃物可利用，则计入再利用净损益，例如再利用成本、再利用收入；如果废弃物不可利用，则需计入处置成本，如耗费资源成本、环境治理成本，分摊计入产品成本；二是企业还需设置“废弃物管理成本”科目，主要用于核算处置废弃物产生的有关费用。这样可以准确反映企业生产经营中存在的缺陷，并对其进行处理。这类企业的成本核算，基本符合循环经济的“3R”原则，渗透于产品生产的每个环节，使得企业可以更有效地统筹兼顾产品成本。营业外支出是企业不期望出现，却又不得不支付的资金流出。如对自然环境破坏的修复成本及其罚款、保证金等。

（三）循环经济下的成本控制体系。在提倡循环经济的今天，成本控制的核心已经从单纯的物质成本转移到更高层次的环境资源成本上来了。循环经济下成本控制主要有这几方面的内容：在短时间内获得暴利与保护环境相冲突时，企业要坚定立场，以一种积极的态度来对待获得利益与坚守社会责任的问题；在合理有效地控制物质成本的同时加强科研创新能力，舍得在新技术上投入成本，为以后节约大量的物资资金做准备；注重对最新市场信息的收集，掌握前沿核心科技，避免造成资源的浪费；注重对产品的跟踪调查，及时回收，形成合理的重复利用；建立评价与监督制度，不仅注重内部监督而且要更加注重外部监督，尤其是消费者与专业人士的意见，只有监督范围全面有效才能全方位地及时发现与解决问题。通过企业与社会各界的共同努力才能实现循环经济前提下的成本控制理念对环境资源产生的积极影响，从而实现利益与环境保护的和谐共存。

三、循环经济模式下企业成本管理体系评价

（一）循环经济下企业成本管理的优点。循环经济模式下的成本管理以减少环境成本为目标，加强对资源的循环利用，在保证企业运行的同时，提高社会贡献能力和减轻环境压力，将生态保护、可持续发展、生产营运融为一体。在此前提下的成本管理与传统的成本管理目标最大的不同之处在于不仅强调经济效益而且估计社会贡献能力和环境的承载能力。企业不仅可以创造利益的快速增长，为国家税收做出贡献，而且可以实现自身发展与环境保护的双赢局面，达到和谐发展的目标。

（二）循环经济下企业成本管理出现的问题

1、成本管理机制不健全。一直以来，在国家大力倡导绿色经济的要求下，国有企业都面临着如何在充分保护环境的前提下保持经济发展的严峻挑战。而循环经济对资源消耗、废物排放和循环利用等重点问题的要求也逐渐升高。目前，我国部分企业由于人才、技术、资金等方面的缺陷，只一味地追求销量与盈利，而忽视了自身的成本管理制度。

2、成本管理观念落后，片面强调节约、节省。目前，仍有很多公司以节约为中心，认为完善企业成本管理就是单纯地减少消耗和降低固定支出。这类企业通常通过提高产量来稀释固定成本。片面强调固定成本，忽略变动成本在成本管理中所起到的重要作用，造成成本管理制度的不完善，反映财务状况不全面，为企业发展带来阻碍。

3、成本管理基础工作薄弱。成本管理的关键是企业是否拥有合理的人员结构，而现代企业的管理机构存在人员冗杂、分工不恰当、协调成本过高等问题，极大地降低了企业的资源利用率和整体竞争力。再者，现代企业的很多成本管理者思想保守、管理不灵活、缺乏创新进取精神，会导致整个企业跟不上时代的脚步。

四、循环经济背景下加强企业成本管理的策略

（一）运用科学现代的方法改进成本管理机制。企业成本管理应以国家法律规定为指导，同时结合企业内部情况，制定“权利、责任、利润”结合适度的管理体制。外部竞争激烈，内部也要干劲十足，激励全体人员的积极性，寻找财务管理、降低成本的有效方法。企业要善于归纳已经成功的成本管理案例，积累卓越的成本管理经验，完善企业成本管理体制，使之更科学有效。健全成本管理机制，企业需要加强成本监督力度，严格控制各个流程；奖励勤劳创新者，针对不达标行为制定相应的惩罚措施，保证企业循環经济措施的落实。

（二）完善零库存成本管理模式。企业首先要改变成本管理等于降低成本这个观念，提倡零库存管理，尽量使得产品处于流动的状态。但零库存投入较大，企业要以降低整体成本为目标，而不是一味追求数字零。企业可以通过结合市场信息，衡量实际供需标准，采取适时适量的生产方式。企业要建立高效的物流系统，寻找合适的供应商，在保证供应链上下游配合协调的情况下，寻找适合企业的最佳库存量。恰当的零库存管理可以降低资金占用率和产品库存量，节约一定仓库看管费。降低劳动力占用量，达到物尽其用，人尽其力的理想状态。

（三）优化工作流程，加强对成本管理人员的培训。企业首先要结合实际，从优从简更新工作流程，再通过对人力资源需求的分析，提高工作人员质量。在循环经济不断发展下，企业成本管理也需与时俱进。要求相关人员掌握足够专业理论的同时管理方法也要适应市场变化的需要。因此，企业必须增强从上级到下级的成本意识，定期进行对企业人员的培训，使他们各方面能力都有所提高。在发展循环经济下，以确保企业有足够的能力来控制成本管理。

五、结论

当代社会迅猛发展，生态环境问题日益严重。人们意识到，要实现可持续发展，就必须促进循环经济。在当代循环经济环境下，企业需要严格按照成本管理改善的目标，积极建立与其相适应的成本核算体系，及时完善成本管理存在的机制不健全、观念落后、基础工作薄弱等问题，改进管理机制，完善库存管理，节约人力成本，以实现社会、企业共同发展。

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