作业成本法在物流企业应用的优势与缺陷分析

摘 要 在人们不断提高需求和经济发展速度不断加快的同时，物流行业也在不断发展。对物流企业来说，交货时间不断缩短、库存控制压力较大，控制成本和提高服务水平的压力都有所增加。在成本管理方面，传统的方法很难促进企业发展，对于企业真实产生的成本不能精准计算，这就决定了以物流为基础的物流公司成本核算在物流成本管理方面仍然没有达到预期的效果。本文结合DB公司的成本现状，提出了DB公司实施作业成本法的对策建议，进而提升DB物流成本控制水平。

关键词 作业成本 作业动因 作业中心

一、作业成本法在物流企业应用的优势分析

（一）作业成本能够被更加准确的核算

作业成本法可用于核算每一项作业成本，这正是以大量分散性服务为主的物流企业所需要的。很多物流企业受传统成本核算约束，对于成本核算的控制因素和信息掌握不够准确和全面，在决策方面盲目地以满足客户要求为发展目标，提供服务时不注重多样化和多层次性的服务，使得企业的间接费用一直居高不下。而作业成本法能够细致划分物流企业运营过程中的不同工作业务，从深层次找到产生成本的动因，通过对成本动因的科学掌握，更加准确地反馈成本控制信息。

（二）作业成本法可以使物流企业更好地进行成本收益分析

物流行业是产品在流动过程中价值增加和成本增加的一个结合过程。在通过物流进行流通的过程中，产品的成本自然有所增加。作业成本法就是产品在物流过程中对成本进行有效的分析，剔除其中的无效成本，使整个成本管理过程的效率得到提高，找到最优的物流链条。

（三）作业成本法能够抓住成本核算的本质

作业成本法将复杂的成本核算问题清晰化，最为重要的一點，作业成本法可以将物流企业间接费用远远超过直接费用这一特点进行全面的分析和科学的分摊，使成本核算的准确度和关联度得到提高，实现对成本最有效的控制，增强成本控制的科学性和合理性。

二、作业成本法在物流企业应用面临的困难

（一）作业成本法实施成本大

利用作业成本法对物流企业的成本进行核算是一个非常重大且复杂的系统过程，对企业各个层面都会产生较大的影响。受传统成本法的影响，目前较多的物流企业还采取传统的成本核算方法进行成本控制，多数物流企业在管理的各个层面都已经熟悉和习惯了传统的成本核算方法，而传统成本核算方法与作业成本法在应用过程中存在较大的环境差异，这就使得在现有环境和条件下应用作业成本法进行成本核算有很大的难度，如果企业利用作业成本法，将必然发生较大的人、财、物等方面的支出。

（二）作业划分及成本动因选择的难度大

物流企业经营过程中涉及的作业种类非常多，期间通过作业成本法可以使成本核算的资源划分更加合理，对企业消耗的资源进行科学有效的区分，最终实现对各类资源的归类和分析，形成直接的成本分析对象。运用作业成本法分析的过程是一个非常复杂和烦琐的过程，需要对众多的因素进行整理和分析，对不同的成本动因进行归类和选择，而这一步骤也正是作业成本法科学和准确地进行成本核算的基础。但是，在目前会计管理制度的基础上，物流企业在具体运用作业成本法时，往往很少有可以借鉴的经验，这也是导致最终的资源分配与实际不符的主要原因。

（三）相关从业人员的整体素质不高

财务专业知识、计算机专业人才和管理知识等方面的复合型人才缺乏是我国物流企业的一大弊端，与发达国家相比，在整体水平上存在较大的差距。在成本管理的过程中，现有的财务人员已经习惯了传统的成本核算方法，很难接受作业成本法。这需要企业的管理者坚持在企业内推行和引导作业成本法的实施，加强使用作业成本法进行成本控制的意识。

（四）制度方面的约束

就我国目前的财务报告体系和相关制度来看，作业成本法在物流企业的实施还受到传统会计制度较大的影响，在成本核算时往往还是以传统思路分析间接费用，还不能有效处理产品、客户、资源等成本费用的分配和分摊。此外，在作业成本法实施的过程中，现行的会计制度并没有相关明确的规定，这也导致物流企业使用作业成本法时没有外部刚性制度的有效支持，实施效果必然受到一定的影响。

三、作业成本法在DB物流公司中的应用分析

（一）作业成本法在DB公司中的应用

DB物流公司主营国内公路运输，开设直营网点数千家，服务网络遍及全国，自有营运车辆近万台，致力于提供快速高效、安全可靠的服务。DB物流公司的主要业务包括运输、保险、包装等。通过对这些业务的分析，有运输成本库、搬运成本库、保险费用库、燃料成本库、包装成本库五个成本库。该公司每项业务的成本动因如表1所示。

DB物流公司通过确立成本动因库，将分配到成本的各种费用，根据计算的分配率，划分到不同的产品中去，最终确定每个产品的成本。间接费用分配表见表2。

作业成本法下的单位运输产品成本明细表如表3所示。

目前，将作业成本法应用于DB物流公司虽然是必要的，也是可行的，但对内部和外部环境的看法仍存在一些不容忽视的问题。

（二）作业成本法在DB物流公司中存在的问题

1.作业的划分归集不合理。影响作业成本法的关键因素包括作业、资源、成本动因划分三个方面。尽管物流公司的经营过程相对独立，可以作为一个独立的工作中心进行划分，但在每个过程中的复杂的商业活动仍分为许多小的操作作业，这些作业的分工和收集只通过主观的分析有一定的缺陷。DB物流公司在A和B产品物流作业分析过程中，相关人员按照业务流程的主观判断根据作业中心计算，在这种情况下，结果难免有些扭曲。

2.原有的成本核算系统不满足作业法要求。作业成本法是一种多级成本方法，其对成本核算的内容不仅全面而且翔实。DB物流公司的服务范围广泛，尤其是信息部门，技术含量高，操作过程复杂，作业成本法核算成本需要收集作业动因的类型和数量。但是在财务软件方面却存在一定不足，通过比较简单的财务软件得到系统的工作信息是一项非常复杂和重大的工程，需要花费更多的成本，同时也会使信息采集的准确性受到影响。endprint

3.作业成本法应用出现不适应。作业成本法在实践中非常复杂，DB物流公司的作业成本法消耗大量的人力、财力、物力，导致支出过多。DB物流公司的下属子公司有较大的数量规模，但并不是说所有的子公司情况都像公司总部那样复杂，如果DB物流公司整个系统内实施作业成本法，可能无法完全弥补他们自己的成本效益，所以作业成本法应根据成本效益原则选择使用。同时，不同的成本核算在DB物流不同的子公司之间相同业务方面的可比性不高，母公司对不同的子公司进行统一管理和规划方面是存在不利因素的。

（三）作业成本法推广应用的对策建议

1.科学划分及归集作业。资源是在提供服务和生产产品时发生的成本，由消耗成本引起。DB物流公司的装卸和路桥费折旧等资源与物流成本核算是分不开的，一个作业必须与一些相互关联的资源建立起来，DB物流公司有仓储作业中心必须有一个出库作业中心。但是一些与作业关系不密切的资源可以不用保留。DB物流公司在运营过程中，应该根据资源的类型建立相应的成本库。对不同经营涉及的账户需要单独计算，然后根据相应的资源消耗配置相应的资源库。表4显示了DB物流公司需要的主要资源。

DB物流公司成本动因划分不是越细越好，而应遵循成本效益原则，考虑成本动因的获取难度，如果相关数据比较容易得到，那么因子被选为成本的可能性大。成本与实际情况相关的经营成本相关，相关程度越高，使用动机的可能性就越大。通過科学的作业成本法进行成本核算，首先确定各类资源的成本，再以成本动因划分资源成本，合理分配到企业运营的运营中心。例如，DB物流公司的员工工资与业务关联度密切，也应为其建立资源动因。具体作业动因显示在表5中。

2.完善作业成本核算体系。应当基于成本的核算方法考虑DB物流公司的价值链再造问题，重新分析和构建整个DB物流公司的分工流程，并根据成本管理实施的过程进行管理。成本分配方法基于作业成本法，分析并确定总的实际时间消耗，消耗了DB物流公司各工序的实际时间。因此，DB物流公司需要更科学的组织结构和明确的分工，确保成本分配方法可以按照规范正确操作。DB物流公司充分记录作业成本法的实施过程，这就要求资源凭证的编制必须以资源划分为依据，并通过操作留存作业凭证。在分析成本构成时，可以采取进一步详细划分的方式，二级科目以对象的成本为基础，比如不能将服务合同和间接费用分配给特定成本可归因于主体的间接成本；三级科目是根据设定的项目，即运输成本、存储成本、装卸费、搬运费、包装成本、加工费、物流信息成本，建立物流作业和作业总成本的费用账簿。

3.完善作业成本应用环境。DB物流公司的各个子公司应该以自身的实际情况作为效益的总出发点，在成本核算时选择合理的方法，而不是一切与母公司保持一致。DB物流公司应对子公司实施作业成本的可行性分析，或只选择一个特定的业务实施流程，通过实际操作发现问题，从而提出相应的解决方案，提高作业成本法的应用效率。DB物流应该对不同子公司用不同的会计方法进行成本管理，通过科学合理的分类提高管理效率。同时，DB物流公司为了较好地运用和实施作业成本法，应该严格、科学、合理地进行分工管理，明确各个部门的责任，保证相关成本信息有效、准确。作业成本法实施和运用应该结合专业软件，所以尽快开发符合DB公司自身特点的成本核算软件是非常必要的。通过科学技术的支持和计算机技术的有效应用，使智能数据分析和成本核算更加科学和精准，使作业成本法在提高DB物流公司成本管理和效率控制方面发挥更多、更大的作用。

四、结语

在物流行业竞争不断加剧的背景下，第三方物流企业要想得到更快、更好的发展，必须以提升自身竞争力为发展目标，要提供高质量的服务，还要采取措施降低成本，成本管理至关重要。通过分析作业成本法在物流企业中的应用优势与缺陷，对DB物流公司运用作业成本法进行深刻研究，并对存在的问题提出建议，在DB物流公司应用作业成本法时不能粗略或过度细致划分作业，要适当合并作业，建立作业中心，及时明确各种资源耗费，一些与作业无关的资源不需要保留，保证成本数据在作业成本法应用过程中确认资源动因，同时将资源成本科学合理地分配到不同的作业中心，在确定作业动因的同时，通过作业动因将资源费用分配到各个成本对象中。为了使作业成本法应用得更加科学准确，应以先进的计算机技术作支持，这样可以使成本核算信息更加准确，并加快对复杂的成本信息核算的速度。

（作者单位为辽宁对外经贸学院会计学院）

[作者简介：徐佳艺，女，辽宁大连人，辽宁对外经贸学院会计学专业本科在读。]

参考文献

[1] 杨亚星.作业成本法在物流企业成本管理中的优势分析[J].物流技术，2015 （4）：161-163.

[2] 蒋丽芹.作业成本法在企业物流成本管理中的应用——以A公司为例[J].财会月刊，2015（16）：79-83.

[3] 李希婕.物流企业中作业成本法的应用案例[J].管理观察，2015（20）：164-166.endprint