完善评价模式，推动内管干部经济责任审计纵深发展

赵欣

摘 要 企业内部管理干部经济责任审计已形成制度，也是内部审计当前和今后的一项主要监督内容之一，但是评价难的问题也一直困扰着经济责任审计的发展。本文围绕经济责任审计评价中存在的问题，提出了完善经济责任审计评价的若干设想，富有实际指导和借鉴意义。

关键词 内管干部 经济责任审计 评价 设想

对内部管理干部（以下简称“内管干部”）实施任期经济责任审计是内部审计机构的一项重要职责。2010年10月12日，中办、国办印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》；山东省审计厅《关于贯彻中办国办<规定>切实做好部门单位内部管理干部经济责任审计的意见》提出：“合理设计审计评价指标，对内部管理干部履行经济责任审计情况做出科学评价。”对内管干部任职期间经济责任履行情况进行评价，是经济责任审计区别于其他审计的主要标志，也是经济责任审计的难点所在，本文就此作探讨。

一、内管干部经济责任审计评价中存在的问题

（一）“敷衍”类

敷衍类的具体表现是有了具体事项而不作具体评价，有的也只是笼统地说好或者不好。比如，某内审机构对某领导离任审计评价只寥寥数语：“该单位提供的会计资料基本能够反映财政财务收支的基本情况，××同志任职期间内部控制制度基本健全有效。”这是时下较为常見的一种评价。

（二）“老好人”类

有的明显存在很多问题，但是评价起来却避实就虚，褒奖之词过头。比如，某单位内部审计发现偷逃税款、白条顶库、财务核算不真实等违规金额数百万元，负债大增，但作出的评价是：“××同志任职期间，各项内部控制制度基本健全有效，……较好地遵守了各项财政财务制度，固定资产增幅较大。”

（三）“越权”类

对一些审计职权范围之外的东西也进行评价，比如某个内审项目审计评价：“该同志任职期间，为加强计划生育、两个文明建设等工作作出了较大贡献。”

（四）“自相矛盾”类

某单位离任审计发现多年来未建立固定资产账，形成账外固定资产数百万元；近200万元的费用支出在应收款科目挂账。但该内审机构作出的评价是：“该单位提供的会计资料基本真实地反映了财政财务状况。”

（五）“有的无矢”类

内管干部经济责任审计评价的对象重点是对个人应负的经济责任的评价，应“有的放矢”，而有些项目的审计评价往往是只对单位不对人。

二、规范内管干部经济责任审计评价的设想

结合实践和调研，提出以下设想：

（一）明确审计评价原则

就基层一级内部审计来讲，经济责任审计评价的总体思路应该是坚持实事求是、客观公正的审计评价原则；以数据、经济指标和违纪事实来界定经济责任；针对审计和调查的内容进行评价，没有涉及的原则上不作评价；开展党政“一把手”同步审计的，实行同步审计、分别评价。

（二）建立规范的评价体系

1.关于机关事业单位党政主要负责人任期经济责任审计评价。可根据审计内容和行业不同大致设立五大责任评价体系，一是发展经济的责任评价体系。评价指标应主要包括财政财务指标完成情况、财政财务收入增长率、净资产增长率3项。二是统筹社会事业的责任评价体系。评价指标主要包括工资保障情况、社会保障基金缴纳情况、基础设施、公用设施建设情况3项。三是履行经济管理的责任评价体系。评价指标主要包括财务管理制度有效性、资产管理制度有效性、内部控制制度有效性3项。四是贯彻财经审计法规的责任评价体系。评价指标主要包括财务会计资料的真实性和完整性、专项资金的管理使用情况、税金缴纳情况、收费及罚没款政策执行情况、财政财务收支真实情况、债权债务真实情况、审计发现问题整改情况、执行财经审计法规的其他情况8项。五是执行廉政纪律的责任评价体系。主要评价被审计对象遵守廉政规定情况。

2.关于企业法定代表人任期经济责任审计评价。可设立四大共同的责任评价体系，每个评价体系应确定不同的审计评价指标。一是发展经济的责任评价体系。评价指标应主要包括财务指标完成情况、利税增长率、资产负债率、净资产增长率4项。二是履行经济管理的责任评价体系。评价指标主要包括财务管理制度有效性、资产管理制度有效性、内部控制制度有效性3项。三是贯彻财经审计法规的责任评价体系。评价指标主要包括财务会计资料的真实性和完整性、社会保障费缴纳情况、税金缴纳情况、财务收支真实情况、债权债务真实情况、审计发现问题整改情况、执行财经审计法规的其他情况7项。四是执行廉政纪律的责任评价体系。主要评价被审计对象遵守廉政规定情况。

（三）规范审计评价模式，将其用于审计实践之中

1.细化评价指标。按照上述评价体系所设定的评价指标，对评价指标进行细化、量化。关于内部控制制度有效性的评价，可按照有效、基本有效或基本无效进行评价。

2.编制评价指标表格。在出具审计报告的同时，应将涉及审计评价的有关指标以表格形式附于报告之后。这种做法能够满足不同的报告使用者的需求，容易得到重视和欢迎。

3.完善复核审理。在具体工作中，要坚持做到“审计组长—内审机构负责人—分管领导—审计委员会”层层把关，分级复核审理制度，对评价内容是否全面、评价标准是否统一、评价指标计算是否恰当、责任认定是否明晰等进行严格审查，把好审计评价的每一个关口。

三、结语

通过完善内部经济责任审计评价模式，可达到的预期效果是：第一，提高内审工作效率；第二，提高审计结果运用程度；第三，推动内管干部人事制度改革；第四，促进内部经济责任审计规范化建设。通过边实践、边完善，逐步将评价模式固定下来、推广开来，对内部经济责任审计的规范化建设起到积极的推动作用。

（作者单位为莱西市人民医院）