浅析企业会计报表分析存在的问题与对策

伍方英

【摘 要】随着经济的一体化程度，企业要想进一步健康、稳步地发展，应及时掌握企业自身和所处相关行业竞争者信息。会计报表分析是掌握信息有效的途径和方法之一。然而由于会计报表的分析受到主客观因素的影响，使得不同的分析人员对同一会计报表分析的结果形成较大差异，从而不利于通过会计报表分析来实现有效的决策及指导。本文结合目前企业会计报表分析情況及局限性，并提出具体的相应对策。

【关键词】会计报表分析；现实意义；局限性；对策建议

一、 企业会计报表分析的现实意义

1.企业会计报表分析的含义

企业会计报表分析主要是指以会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表）为基础，依托报表数据，运用各种专业的分析方法，对企业的盈利能力、偿债能力、经营周转等进行了解、判断。

会计报表分析主要目的用于了解企业的过去、观察企业的现在，及时发现企业经营过程中存在的问题，采取必要对策及时解决问题，以防企业偏离正确运行的轨道，同时有助于为企业未来发展提供必要的建议。

2.企业会计报表分析的意义

首先，能满足相关利益集团和企业外部的相关决策需要，为投资者、债权人、经营者的决策提供科学有效的帮助。

其次，为企业经营管理者经营好企业提供重要依据。企业会计报表是企业自身状况在财务方面的一个缩影，企业决策层与管理层通过自身和同行业竞争对手的会计报表采用一定的方法进行分析，可以及时掌握企业自身和同行业竞争对手的优缺点，以使企业从财务角度发现自身和竞争对手的优劣势，从而引导企业经营管理决策层做出行之有效的决策。

最后，有利于提升企业财务管理水平。财务管理的核心内容是如何管控企业在投融资以及使用和分配等主体环节中的资金安排问题，会计报表分析可以使这些环节接替有序，使资金在每个环节都能达到优化配置，最后起到评估风险，增强企业实力 ，提高企业竞争力，从而使企业有效规避风险并稳定发展。

二、目前企业会计报表分析的局限性

由于对会计报表的分析涉及到人的主观因素、分析方法的选用、分析指标的设定等各方面的原因，使得目前对会计报表的分析还存在一定的局限性，从而限制了分析结果的有效性、指导性等。

1.分析人员的局限性

其一，由于成长环境、知识结构以及接受知识能力的不同，企业会计报表分析人员的专业能力、基本素养有着区别。其二，对会计报表分析需要综合性知识，因而对分析人员的综合能力、知识储备等要求较高，不仅涉及到财务知识，还涉及金融、管理等非财务知识。其三，分析人员的判断能力以及对财务信息敏感性不同，在会计报表分析中不同的财务分析者所得出的结果是不同的，甚至存在较大的差距。其四，部分会计报表分析人员在日常工作中人为篡改数据，导致财务指标虚构，无法保证会计报表的可行性以及准确性。

2.会计报表自身存在局限性

会计报表自身存在的局限性体现在以下方面：

（1）会计报表以历史成本为计价原则，反映的是企业过去的情况，使得会计报表不能完全反映企业的未来信息，从而对会计报表的分析很难为企业经营决策提供有用且准确的信息。

（2）不同的企业及不同的会计人员进行会计政策、会计估计选择时具有一定的主观性。企业往往按照自身的要求对方法进行选择，不同会计人员进行核算时，通常依据各自的理解选择方法，因而不同的报表可比性较低。

3.企业会计分析方法的局限性

对会计报表的分析方法主要有比较分析法、比率分析法和趋势分析方法，通过这些方法可以为企业决策提供有用的信息，但由于每类方法都有其前提条件，因而也存在其固有局限性。第一，比较分析法。运用该方法时先要规范可比条件，如计算方法相同、计价标准一致、时间长度一致等，若为同行业间的比较则要求业务性质相同或相似、企业经营规模较为接近和经营方式相同或相近，由于以上条件的要求，从而限制了该方法的运用范围。第二，比率分析法。该分析方法的影响因素比较多，所选取分析的项目要具有可比性、相关性，将不相关的项目进行对比是没有意义的；同时所选项目对比口径要具有一致性，即比率的分子项与分母项必须在时间、范围等方面保持口径一致。第三，趋势分析法。运用该方法时要求企业历年数据具有延续性，不存在经营状况严重变化、重大资产重组且外部环境政策等未发生重大变化。

4.企业会计报表分析指标的局限性

（1）报表项目名实不符。资产负债表中包含虚拟资产，如长期待摊费用、3年以上的不良应收账款及冷背残次存货等，这些项目从性质上为资产，实质上是已经实际发生的费用或损失且不具备变现支付能力。因此，所涉及的财务比率包含这些虚拟资产，就会影响评价的正确性。例如：计算速动比率时，如果速动资产中含有大量不良应收账款或企业的短期股票投资（交易性金融资产）套牢而转化为事实上的长期投资时，即使速动比率大于理想值1，也不能保证企业有足够的短期偿债能力。

（2）无统一评判的标准。同一行业缺少行业标准比率，使得处于不同生长周期的企业财务比率分析结果没有参考依据，也就无法衡量企业在本行业中所处的地位，从而难以得出分析结论；各行业的比率水平相差较大，不同行业也无标准比率，也无法评判某个行业的好坏。例如，一般认为，企业的合理速动比率是1，但在大量现金销售的商店，几乎没有应收账款，大大低于1的速动比率是很正常的。因此不能仅凭某个指标高于或低于理想值，就判定其能力强弱，并对企业的财务状况下结论。

（3）盈利能力、偿债能力、及营运能力等指标均缺少企业现金转化能力的指标。盈利能力主要以损益表上的项目为核算指标，而损益表项目涉及大量主观性、操纵性大的估算项目，如提前或延后确认收入或成本，同时会计政策因人理解不同，也会造成差异，如前后任会计人员对固定资产有的预留残值、有的则不预留，同样的运输设备有的按3年、有的按5年等，因而相关盈利指标结果会失去一定可信度；偿债能力指标结果良好，但债务的偿还未以现金及现金等价物为保证，若变现能力不足，仍不能客观反映企业偿债能力不佳的财务状况。以上指标的计算均忽视了考察现金流转的能力。

三、 深化企业会计报表分析的对策建议

1.积极提高会计报表分析人员的综合素养

制定有效的培训机制，包括单位内部、行业内部以及与报表分析工作相关的各学科知识的培训。首先，加强单位内部人员之间培训、使每一会计工作人员熟知单位的会计政策、会计估计等，确保一致性、连续性。其次，及时安排学习最新企业会计准则和财务分析方法，同时掌握现代化会计报表分析软件和方法。最后，定期举办与财务分析相关的他学科知识的学习，使财务分析人员设定更为合理、有效的财务分析指标，提高收集和运用综合数据的能力及在分析问题时的判断能力。

2.增加会计报表分析途径

（1）拓宽会计报表分析方向。会计报表分析不仅局限于会计信息，应结合非会计信息、企业经营情况、所处行业成长周期、实际生产状况等全面分析企业状况。同时结合企业目前经营状况、采用科学合理的预测方法，预测企业未来3-5年的经营情况。

（2）缩短会计报表分析的周期和利用信息技术。为了能及时反映和掌握企业经营情况、财务状况等，企业在进行例行年度会计报表的编制和分析时，增加月度会计报表的编制和分析。对于运用ERP、SAP等现代化信息技术的企业，可将信息技术运用于会计工作中，通过网络互联与共享把企业各项生产经营管理活动状况及时的反映到会计报表中。

（3）科学合理地运用公允价值计量。对于能采用公允价值计量的业务，尽可能地采用公允价值计量，以便及时反映其在相关市场中的状况。例如：对投资性房地产的核算，有成本法和公允价值法，若企业能在有效市场取得相关资产的公允价值，采用公允价值法核算，更能反映企业相关资产的市场状况。

3.完善并应用多种分析方法

要对经营成果以及财务状况真实反映，那么企业则需要加强对会计报表分析方法进行综合应用。目前对会计报表分析多采用的定量分析法，如前所述比较法、比率法、趋势法，是对财务指标从数据上进行变动分析的变化量。在定量分析的数据结果上运用定性方法对指标变动进行说明，提高分析效用，使报表信息更为合理。另外，将静态分析法和动态分析法相结合，对企业可能出现的结果进行动态预测，使报表信息更加合理，且有预见性。

4.改进会计报表分析指标

（1）针对会计报表中包含的“虚拟资产”，在基础的比率指标基础上进行剔除。例如对流动比率指标计算时，可以剔除冷背残次存货及不良应收账款等；對速动比率指标计算时，将3年以上的不良应收账款等变现能力弱的进行剔除，仅将货币资金、应收票据、信誉较好的客户的应收账款或账龄小于1的应收账款等变现能力强的科目纳入，更真实准确地反映企业的短期变现能力。对于资产负债率指标也应剔除“虚拟资产”，才能真正地反映债权人的受保障程度。

（2）改进资产运用效率指标。典型地反映企业资产运用效率的指标有应收周转率和存货周转率。一般情况下，应收账款周转率越高，表明资产流动性强、短期偿债能力强、坏账损失少等。存货周转率越高，表明存货资产变现能力越强，存货及占用在存货上的资金周转速度越快。以上两项指标在现行财务分析中分母均采用应收账款/存货净额期初数与期末数的算术平均数。这就使得如果企业的坏账/减值大，净额就小，周转率指标就大，单从指标的结果考量，反映应收账款/存货的周转率就高，资产流动性就强、变现能力就强。而这一结果与事实相反，企业坏账准备越多，说明企业的债权管理效率越低、效果越差，同理企业存货跌价准备越多，说明企业存货变现速度慢、资产流动性较弱、存货管理效率低。为了能够更好地真实反映资产运用效率，应对以上指标进行调整， 将分母列为应收账款/存货的账面余额。

（3）完善会计报表分析指标体系。将财务指标与非财务指标结合使用，注重非财务指标的分析，如企业市场占有率、商誉、服务质量、员工培训、知识与智力资本等可从侧面反映企业的状况及发展潜力等。

参考文献：

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