金融数据处理服务企业的作业成本法应用研究

王乃卿

【摘 要】企业具体的生产经营活动可以视为相互关联的“作业链”，而企业就是通过整合这些“作业链”为客户提供商品或服务的组织。作业成本法是一种以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照作业动因将企业资源费用分配到产品、服务等对象的成本计算方法，該方法在制造企业被广泛运用。本文介绍了作业成本法的基本内容与现实意义，通过T信息系统服务公司应用作业成本法获得所需客户服务成本信息的实践，说明作业成本法在金融数据处理服务企业中的适用性。

【关键词】作业成本法；成本动因；金融数据处理

一、作业成本法概述

1.作业成本法内涵

作业成本法是一种以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，将企业成本计算单位由“产品”层次深入至“作业”层次，按照资源动因将资源费用分配至各项作业，确定各项作业成本，再根据各项作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法。由于该方法可以逐层分解企业的作业，能够提供作业链、产品等多层次的成本信息，从而能够为企业决策提供多角度的成本信息支持。

2.作业成本法基本概念

（1）资源费用

资源费用是企业在生产经营过程中为生产产品或提供服务而发生的各项资源的耗费。资源费用既包括典型的房屋及建筑物、生产设备、原材料等各种有形资源的耗费，也包括知识产权等无形资源的耗费，还包括人力资源耗费以及其他各种税费支出等。

（2）作业

作业，是企业基于特定目的，针对加工或服务对象重复执行的专有的或标准化操作。一项作业可以是一项非常具体的活动，也可以泛指一类活动。作业是连接资源和成本对象的纽带，它在消耗资源的同时生产出成本对象。按照不同目的，作业可分为不同种类，例如：按消耗对象的不同，作业可分为主要作业和次要作业；按是否增加顾客价值，作业可分为增值作业和不增值作业。

（3）成本对象

成本对象是企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。成本对象可以是工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。

（4）成本动因

成本动因是引起成本发生的原因，这是成本对象与其直接联系的作业和最终耗用的资源费用间的中介。按资源流动中所处的位置和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。资源动因是引起作业成本变动的驱动因素，反映作业量与作业成本间的因果关系；作业动因是引起产品成本变动的驱动因素，反映产品产量与作业成本间的因果关系。

3.应用作业成本法的现实意义

随着我国的经济发展，特别是互联网科技的兴起，新的经济模式，企业组织和经营业态都蓬勃发展，企业在管理实践中也越来越重视以成本管理为基础的企业精细化管理。而通过传统的成本管理方法得到的成本信息不能满足企业经营管理的需要，也使企业无法依靠现有的成本信息研究定价、优化成本等。依托企业拥有的技术平台为客户提供数据处理服务的信息系统服务公司，由于在工作方式、工作流程等方面与传统生产型企业截然不同，运用作业成本法建立适合企业的业务（服务）成本核算体系，对于提高企业的成本管理与生产经营水平，进而增强企业市场竞争力，创造更大的经济价值与社会价值，更加具有现实意义。

二、T信息系统服务公司基本情况与现有成本管理方法

1.T信息系统服务公司基本情况

T信息系统服务公司（以下简称T公司）是一家专业化的金融数据处理服务企业，主要业务为通过公司自主研发的综合账户管理系统平台，为国内中小金融机构提供各类账户管理和数据处理外包服务。T公司设有总裁室、市场业务部、研究开发部、客户服务部、运营管理部、质量保障部、综合部和财务部共8个部门。

2.T公司目前成本管理方法的缺陷

T公司执行的是财政部颁布的《企业会计准则》，会计人员在成本核算时，视公司提供的综合账户管理系统托管服务为一项服务产品，将为提供该服务产品而发生的相关业务人员、技术人员的职工薪酬、生产电子设备和软件的折旧、摊销归集为成本，按实际支出结转成本。按此成本管理方法取得的成本、费用情况虽符合企业实际，但是也存在着一些问题，主要表现在：

（1）企业现有的成本核算方法不合理

企业将其提供的综合账户管理系统托管服务看作一项服务产品进行成本核算，所计算出的成本较笼统，不能反映出各细项服务，例如公共平台开发、客户化开发等成本难以确认。这使得成本核算工作更多是为了符合财务会计要求的收入成本配比原则，而成本信息的有用性并不强。

（2）成本核算不能为决策提供有力的信息支持

T公司生产成本中间接成本比例很高，科学、合理地根据服务、客户等成本对象来辨析、分摊间接成本，获得较准确的、对象化的成本信息是成本管理中的关键。尽管T公司在成本核算、原始统计数据积累方面做了大量工作，但现行的成本核算方法不分摊这些间接成本，也没有考虑服务及作业与成本动因之间的联系，致使企业成本被低估，不能作为经营决策的依据。

三、T公司作业成本法的实际应用

通过梳理企业运作流程，T公司将生产经营活动总结为：客户项目实施过程、日常客户服务与支持过程和系统运行与管理过程，这三条主要作业链。根据主要作业链中的因果关系，整合，确定了13个企业作业中心，分别为营销、分析评估、客户化开发、配合客户渠道改造、测试、上线投产、日常业务受理、业务解答、系统优化、执行操作、反馈提交、系统日常维护和协调管理。

1.分析和确定企业资源及资源动因

T公司的资源项目主要有：职工薪酬、房租费、设备折旧、电费、差旅费、系统通讯费和行政办公费等。对这些资源逐一分析资源消耗量与作业之间的关系后，逐一分析资源动因：

职工薪酬根据人员所服务的对象计入到该作业中心。计算方式可以为：该员工该月薪酬/该月工作日*该员工该月为各作业服务的天数。设备折旧按照使用用途归集到各作业中心，对专门为某个作业提供服务的专属设备形成的折旧，直接计入该作业，而其他共用设备形成的折旧可以选择使用时间、次数等作为资源动因分配至各作业中。无形资产摊销参照设备折旧的处理原则，按照无形资产用途归集到各作业中心。房租费根据各作业中心所占的房屋面积按比例进行核算。电费可以同于设备折旧比例处理。差旅费可以根据“谁发生、谁承担“的原则，将差旅费按照直接资源归集到所发生的作业中去。系统通讯费的核算按照作业中心的线路号码进行归集。行政办公费属于公共资源耗用，根据各作业管理人员的人数或者从事管理工作的时间来确定。

2.分析作业成本动因

分析作业成本动因是应用作业成本法的重要环节，作业动因是将资源耗费分配至成本对象的依据。因此，经過与公司管理人员和骨干员工多次的访谈、沟通、汇报，逐步梳理并分析确定了不同作业中心的成本动因。

营销成本库取决于接触商家的次数，因此选择和接触客户的次数作为分配的动因。分析评估库、客户化开发库、配合客户渠道改造库、测试库、上线投产库、日常业务受理库、业务解答库、系统优化库、执行操作库和反馈提交库，都是企业主要作业链中的成本库，这些成本库环环相连。作为服务型的作业成本库，这些成本库都与各自作业的时间相关，而且工作时间也容易计量，所以这些作业成本库都以工作时间为作业动因。系统日常维护库主要负责维护企业综合账户管理系统平台的软、硬件设备，而这些软、硬件设备又与综合账户管理系统平台中的账户数量相关，因此系统日常维护库以综合账户管理系统平台中的账户数量作为作业动因。经营管理库以管理人员工作时间为作业动因。

3.设计作业成本核算流程

（1）确定和计量耗用的各项资源成本。T公司实施作业成本法时，资源成本来源于现有会计核算系统中各相关科目及明细账中的数据或依此汇总、整理的数据，个别项目还需通过查阅原始凭证获得。

（2）资源分配。对能直接对应某项成本对象的，记入该项成本对象中；能直接归集到作业中心的，记入作业中心；不能直接归集的资源则通过计量资源动因量，将资源分配到各耗用该资源的作业中心中。

（3）归集作业中心的成本。将各作业中心分配到的资源耗费归集加总，确定各作业中心成本。核算中，无效的、不合理的支出单独归入“管理费用”，不参与分配。

（4）计算作业动因量。计算作业中心在核算期内的作业动因总量和不同成本对象使用的作业动因量，作业动因量主要来自于公司运营管理系统、工时管理系统等管理工具的统计报表，不能由系统获得的采用人工统计，但通过专人负责、每周上报等方式防止数据失真，影响实施效果。

（5）计算产品（服务）对象的作业成本。通过以上各环节获得的数据，采用以下步骤计算成本对象成本：

各作业中心成本分配率=该作业中心消耗的总成本/当期该作业发生的成本动因总量

各作业中心的成本=各作业中心的成本分配率*其耗费的成本动因数量

某产品（服务）对象的作业成本=其作业链中各作业中心成本的合计数

四、T公司作业成本法的应用效果

T公司在应用作业成本法建立成本核算体系的实施期，通过历史数据模拟计算即发现，相同规模的客户由于对综合账户管理系统的需求不同，T公司为之服务而产生的成本相差很大。因此，T公司现行采用的按照客户资产规模而确定的收费标准是不合理的，会造成相同资产规模下，需求多的客户投入多但企业收益少甚至根本无收益；而需求少的客户则要承担较高服务费用。因此T公司建立基于作业成本法的成本核算体系后，逐月计算为各家客户提供技术、支持服务的成本，经过一年多的数据积累，得到了一套基于作业成本法的服务成本信息。T公司对成本信息进行统计分析后，根据客户类型和各项服务的业务量特性制定了新的公司定价政策。新定价政策执行后，公司营业收入稳步提高，同比增长10%左右，客户间服务利润率也实现与客户需求和响应要求的正相关，同时公司也未再接到有客户抱怨服务费用过高。

参考文献：

[1]张彦，丁冉. 作业成本法的成本内涵及其应用[J].财会月刊， 2015（7）：120-121.

[2]张彩霞. 作业成本法在我国商业银行的应用[J].财经问题研究， 2016（6）：25-29.