内部控制理论在VBSE实践教学平台中的应用研究——基于控制活动的视角

何亚伟



内部控制理论在VBSE实践教学平台中的应用研究——基于控制活动的视角

何亚伟

（安徽商贸职业技术学院 会计系，安徽 芜湖 241000）

虚拟商业社会环境VBSE综合实践教学平台在设计过程中忽视了内部控制环境这一重要因素，导致学生在实训过程中出现分工混乱、权责不清、企业风险管理意识淡薄等众多问题。因此，以内部控制五要素中的控制活动为视角，分别以不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制七项控制措施研究控制活动在VBSE实践教学平台中的设计和应用，旨在完善VBSE综合实践教学平台中的内控制度建设。

内部控制；控制活动；VBSE综合实践教学平台

一、VBSE实践教学发展及研究现状

近年来，随着我国职业教育体制改革的强化，重视实践性教学、强化学生的能力培养已经作为职业院校实践教学发展的重点内容。因此，VBSE综合实践教学平台被广泛地应用于教学。该平台以“把企业搬进校园”为设计理念，最大限度地为学生提供仿真的实习环境，使学生能够接触现代企业的组织管理工作，切身感受企业的文化及氛围。通过对现代核心制造业、流通业和相关服务业进行全方位、一体化的仿真经营及管理，让学生通过角色扮演的形式在各类组织单位中从事不同部门不同职业岗位，根据工作业务流程、管理流程，结合教学业务规则，工作仿真及实际操作，深层次学习和领悟真实竞争市场环境下的企业经营，锻炼学生的业务执行能力、沟通表达能力和综合管理能力。

经过多年的研究和发展，VBSE综合实践教学平台得到不断升级，从最初的1.0版本升级到如今的3.1版本，商业环境更加仿真，学生的体验更加真实，很大程度上解决了高校实习难的问题，但是也存在一些问题，产品设计上忽视了现代企业的制度环境对于企业经营的影响，尤其是内部控制环境。企业内部控制制度是为了提高企业经营效率和保证企业经营目标的顺利实现，需要全公司从上到下全体员工共同执行的控制制度。内控控制又是防范和控制企业经营风险的过程。近年来，内部控制建设发展迅速，2015年，共计2670家上市公司详细披露了自身的内部控制评价报告，占当年所有上市公司的94.58%。可以看出，企业的内部控制制度已经成为现代企业一项不可或缺的制度措施。因此，研究内部控制理论在VBSE实践教学平台中的应用具有现实意义。目前针对VBSE实践教学平台的研究主要集中在实践教学模式的研究，殷志玮（2016）根据当前会计专业实践教学的实际情况，结合VBSE实践教学平台，分析实践教学标准、教学质量评价等教学模式改革的基本内容。[1]吕永霞（2016）研究了虚拟商业社会环境（VBSE）跨专业综合实训平台职业院校经管类专业实践教学体系的构建。[2]针对VBSE实践教学平台本身缺陷的研究尚属少数，根据内部控制理论，结合VBSE综合实践教学平台的课程设计理念和教学目标，以控制活动为视角，从控制活动中的不相容职务分离控制等七项控制措施使VBSE实践教学平台更加贴近现实需要，不断完善和加强VBSE综合实践教学平台的建设。

二、控制活动在VBSE实践教学平台中的设计

控制活动是为应对风险而采取的控制措施和程序[3]，VBSE综合实践教学平台以童车制造企业为主要经济组织，企业的业务内容和组织架构与真实企业趋同。和一般企业相同，企业根据风险评估报告所做出的风险处理策略后，需要对企业采用有效的控制措施，实施控制活动，建立风险防控体系。针对VBSE综合实践教学平台中企业的相关特征，设计符合课程需要的控制活动对于学生风险管控意识的提升至关重要。综合运用手工控制、预防性控制与发现性控制等不同控制相结合的方法，采取不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制七项控制措施，不断完善VBSE综合实践教学平台的内控建设。

（一）不相容职务分离控制

所谓不相容职务分离控制是指在企业岗位分工过程中，避免产生由同一人员担任的容易滋生错误或者很大可能导致舞弊的企业岗位。在VBSE综合实践教学平台中，以核心制造企业为例，岗位中具有许多不相容岗位，如会计与出纳、收款与销售、采购与验收、付款审批和付款执行职务等。[4]不相容职务分离控制的主要目的就是从企业人员职务设置上控制和预防舞弊或错误的产生。不相容职务分离控制首先要求企业全面梳理各个业务流程中所产生的不相容职务，针对不同岗位特征设置相应的分离措施，从而形成分工明确、权责分明、岗位间相互制约的组织机制。其主要原理就是按照授权、批准、执行、记录和监督这五个步骤运营企业的各项经营业务流程，并需要将每个步骤的工作委派给不同部门和不同人员完成，从而实现企业的内部牵制，保证企业的健康运行。

（二）授权审批控制

授权审批实际上属于职权配置问题。管理人员根据自身业务类型的不同，负担着不同的工作责任和权利，因此，需要在企业内部根据岗位分工和层级管理设置不同级别的企业授权管理制度。[5]VBSE综合实践教学平台中具有总经理——部门经理——普通员工的三级管理体制，需要根据组织架构的划分设置合理的授权审批管理制度。企业授权管理制度需重视常规授权，主要针对企业常规业务管理过程中一般流程和职责相对应的授权行为。授权制度设置之后，在企业的业务审批控制活动中，企业的管理人员需要严格按照授权制度在职责范围内行使岗位职权和承担责任，绝不允许管理人员越权审批和越权管理。根据授权审批控制的原则，在VBSE综合实践教学平台中建立基本的授权审批管理制度，以常规授权为主，对于一些特殊情况下的特别业务，辅之以特别授权，强调企业授权管理的重要性，并要求各部门员工严格遵守，促进企业业务管理秩序，保障企业的健康运营。

（三）会计系统控制

会计系统控制主要是针对公司财务信息系统实施的控制活动，其主要目标是保证财务信息的真实性和可靠性，从而为做出经营决策提供依据。会计系统分为对内和对外两个部分。在VBSE综合实践教学平台中，会计系统作为一个以内部报告为主的系统，主要目的是向公司决策层提供经营决策所需要的有用信息，促进企业经营活动的顺利开展，为最终实现经营目标而服务。在VBSE综合实践教学平台中，我们要求学生必须按照最新的会计准则和会计制度为依据进行相关的账务处理，建立财务工作规范，规范和强化财务会计工作的执行，严格规范各项会计凭证、会计账簿以及最终财务会计报告的实施流程，提高企业会计信息披露的完整性和真实性。

（四）财产保护控制

企业的财产安全一直以来都是企业的核心利益，《企业内部控制基本规范》也将保证企业资产的安全完整定为企业内部控制的主要目标。在VBSE综合实践教学平台中，企业的各项资产都是企业进行日常经营活动的物质基础。资产的安全问题直接影响企业的运营，因此，企业建立财产日常管理制度是非常必要的控制措施。划分不同财产的保管责任人，权责明确，在财产使用过程中强调各项财产记录的完整性、建立财产清查制度，依照财务中的账实核对原则和实地盘存制、永续盘存制等相关措施，确保财产的安全完整。VBSE综合实践教学平台中建立符合要求的财产日常管理制度尤为重要，可以使学生了解资产安全的重要性，强调资产安全，防范企业财产风险，有利于提高学生的风险管控意识。

（五）预算控制

预算控制主要是用数量形式体现的企业单位在未来一定期间的企业运营所想要达到的程度和目标，为企业的考核管理提供依据，同时也为企业的经营提供方向。在VBSE综合实践教学平台中执行全面预算管理，首先，可以通过预算的编制让学生初步了解各岗位工作内容，对岗位进行初步的认知，同时也在以后的经营过程中通过预算进行管理，提高运营的有效性。企业通过编制全面预算，为企业的管理活动和控制活动提供了统一的标准。其次，通过对预算中的计划数与实际数的对比考核和分析，有利于企业管理部门加强过程性管控，对企业经营业务的执行情况进行监督和评估，能够迅速有效地发现经营中的问题，并通过和预算的比较与分析，结合最新市场环境，分析问题形成原因，对症下药采取合适的解决方案，保证各项预算的计划指标都能够顺利执行。通过全面预算的编制、审核确定、下达和最终执行来提高企业的经营效率，强化企业的预算约束。

（六）运营分析控制

运营分析控制活动是一般企业控制活动所不可缺少的部门，它强调企业的过程管控，在企业运营过程中，通过相关信息进行分析和比对，及时发现问题，分析问题产生的原因，以提高经营活动效率的控制活动。在VBSE综合实践教学平台中，运营分析控制要求企业建立完善的运营分析制度，运用对企业各部门管理人员的供产销等各方面的信息，通过多因素分析法、对比分析法和趋势分析法等方法，分析企业运营中的问题，查明问题出现的原因并改进。

（七）绩效考评控制

绩效考评控制就是对企业整体的经营业绩以及不同部门当期实现的业绩，与全面预算和计划目标等进行对比，对当前的经营情况进行绩效考核。在VBSE综合实践教学平台中，绩效考评控制需要企业建立和执行企业的绩效考核制度与建立健全考核指标体系，作为绩效考评的依据；另外，对于各企业的经营数据进行实时管控，及时了解各企业经营动态，并根据最终的经营成果作为考核的一个重要依据。

上述七项控制措施，需要根据VBSE综合实践教学平台中自身经营活动的特点，按照教学要求设定的内部控制目标，结合企业的风险应对策略进行综合把控，对各种经营活动和事项实施控制。通过控制活动在VBSE综合实践教学平台中的建设和设计，可以让学生了解我国内部控制制度建设在企业实践中的具体应用，提高学生的企业认知，为学生今后进入企业做好准备，同时也有利于学生创新创业能力的提高。

三、结语

新时期，强化实践教学，培养满足社会需求的创新人才是高等教育发展的主要方向和目标，以实现成功就业为培养方向，以学生的能力培养为本位，尤其是学生的综合能力培养已经成为各院校改革的方向。[6]虚拟商业社会环境VBSE综合实践教学平台对现代商业环境中的核心制造业、现代流通业以及现代服务业进行多方位、一体化的模拟经营及管理，需要强调内部控制环境的重要性。作为内部控制五要素之一内部控制活动已经贯穿于现代企业每一个业务环节和管理流程。为了提高企业经营管理效率，提高学生的实训效果，通过在VBSE综合实践教学平台建立健全的内部控制活动，可以完善会计工作以及经营管理工作相关的岗位责任制，针对企业的经营管理行为进行规范和指导，不断增强企业的管理工作，防范经营中可能出现的风险，提高企业经营效益，实现经营目标，保障院校最终人才培养目标的实现。

（责任编辑 王珠强）

Study on the Application of Internal Control Theory to VBSE Comprehensive Practice Teaching Platform: From the Perspective of Control Activities

HE Ya-wei

Internal control is an important factor to be considered in VBSE (Virtual Business Social Environment) comprehensive practice teaching platform designing, but it is often ignored, which leads to many problems in the practice such as unclear task assignment as well as division of powers and responsibilities among students, their weak awareness of enterprise risk management, etc. Therefore, the author s tudies the design of control activities and its application to VBSE comprehensive practice teaching platform in terms of seven control measures including controls in separation of incompatible duties, authorization approval, accounting system, property protection, budgeting, operation analysis and performance examination and evaluation, in order to optimize the internal system construction in VBSE comprehensive practice teaching platform.

internal control; control activities; VBSE comprehensive practice teaching platform

2018-03-16

安徽商贸职业技术学院科学研究项目（2016KYR01）；安徽省高校人文社科一般项目(SKSM201701)

何亚伟（1990－ ），男，安徽芜湖人，安徽商贸职业技术学院会计系助教，硕士。

10.13685/j.cnki.abc. 000330

2018-05-29 17:47:23

http://kns.cnki.net/kcms/detail/34.1242.Z.20180529.1717.001.html

G712

A

1671-9255（2018）02-0078-03