营改增对企业成本控制的影响分析

2017-12-27沈伟国浙江方联会计师事务所有限公司

新商务周刊 2017年15期

文/沈伟国，浙江方联会计师事务所有限公司

营改增对企业成本控制的影响分析

文/沈伟国，浙江方联会计师事务所有限公司

“营改增”是近年来我国税制领域的一个重大改革，自2012年开始，在上海等部分地区展开试点，直到2016年5月1日，全国范围内拉开了营改增的大幕。营改增作为一项减税政策，一定程度上降低了企业的生产成本，企业的营业成本明显下降，也为企业带来一些挑战。企业要减少税务风险，积极调整财务管理制度，做好关键点管控，顺利完成对政策改革的平稳过渡。

营改增；成本控制；应对策略

“营改增”，顾名思义，营业税改增值税，简单理解为国家为减轻企业税负进行的一项税制改革，因为经过营改增，只对增值部分征收税负，避免了重复征税。营改增政策是当前我国市场经济发展到一定阶段的需要，能提高经济效率，整合第二产业和第三产业，还为产业的分工和细化起到了推助作用。然而，从2012年营改增试点推行以来，近几年的企业财务管理和成本控制分析显示，营改增在带给企业表面利好的同时，也对企业成本控制工作包括税务风险控制、企业财务管理人员素质等提出了新的要求，带来了新的挑战。

1 营改增给企业带来的挑战

营改增给企业带来的首要挑战是企业税务内控管理。企业要想保持良好的经济效益和可持续发展，税务内控管理是其不可忽视的工作。然而，一旦发生税收政策的改变，企业税务风险将随之增大，在原有的税务内控管理制度下，企业的税收负担将无法合理判断。从以下两方面分析营改增政策带给企业税务内控管理的挑战。

(1)风险性增大。营改增企业在税务内控管理中要着重注意两点风险：一是由于政策改变而产生的政策风险，二是由于受到政策推行实施波及产生的财政风险。营业税改增值税在全国通行后，必然会加大对税收征管的力度。增值税的征管与营业税大有不同，其对不同行业和规模的企业分类更加详细，常见的分类为小规模纳税人和一般纳税人，对于小规模纳税人，一般不用增值税专用发票；而一般纳税人则可以享受以票抵税的权益，因此应用的是增值税专用发票，由此也对发票管理提出具体要求，要求专业人员增强管理的规范性。

(2)营改增政策实施后，对企业内部控制有了更高的要求。要想取得营业税改增值税的政策利益，完善进项税的抵扣是必经之路，因此对相关行业的工作人员管理方式要求更加细化。由此一来，企业税务内部管理流程就尤为关键。此外，内部会计核算也有了很大变化。增值税要进行销项、进项双向关系的计算，计税依据产生巨大不同，企业会计核算和账页登记也出现很大区别。核算流程更加繁琐，给会计工作也带来了极大的难度，因此，对于企业的税务计算工作者专业能力要求提高。

其次，营改增政策实施后，企业的税费计算基数、税率、政策法规等都较之前相应复杂。对企业的财务管理和财务人员素质提出更高要求。

(1)营改增后，企业的营业收入和营业成本呈现不同的变化趋势，受多重因素影响。营业税改为增值税后，从总体来看企业营业成本呈下降趋势，原因为企业的某些成本费用中包含了进项费用，在增值税的计算法则中，可以将部分费用进行抵扣，从而出现了营业成本的下降。分析营业收入的变化考虑因素则增加，营业税改增值税，税负减少原因为将部分税负转移到了消费端。而常见的转移方式即为产品价格的提高，在这个过程中，分析营业收入的变化，就要对消费者心理、销售市场等有一个预估。因此，本质上来说对企业的提高市场竞争力是一个极大的挑战。

(2)营改增后，企业的税费计算为增值税计算方法，与营业税相比，增值税计算更加复杂，税费规则更加多样。主管税务机构也相应发生改变，原来由地税部门购买发票，增值税实行以票管税，现在统一到国税部门购买增值税发票。为了使企业争取到更有利的税务环境，企业各级财务机构与主管税务机关的关系也将需要进行调整。企业的税务核算人员要及时更新知识储备，有关税务部门做好沟通，做好纳税人身份认证工作，确保在营改增政策实施过程中获取更多税收优惠，减少企业税负。

2 双措并举，积极应对企业营改增带来的挑战

2.1 积极做好关键点管控，将税务内控管理系统按照营改增政策需求不断完善。基于营业税和增值税核算的巨大不同，对于有条件的企业可以专门针对政策新规成立财务“攻坚小组”，及时做好政策新规的解读、新的税务核算方式的学习和普及、身份认证和发票领购等各项工作。在整个内控系统完善过程中，最重要的也是内控管理的核心，在于购进和销售两大内容。企业以何种方式购进，如何选择供应商，如何选择结算方式，对销售定价策略如何制定，针对这几个方面的管理是亟待加强。此外，营改增企业还要积极制定先进信息管理系统，如财税一体化、升级报税系统等，从而使财务、税务工作实现内部协调管控。

2.2 更新财务管理办法，提高财务人员素质。营改增政策推行后，企业原有的的财务管理办法不能适应新政策的变化，主要表现在计税方式不同，原有的营业税包含在营业成本中的计税方式无法套用于增值税的计算中。故营改增企业要进行财务整理，并将增值税进行单独列项。万事万物以人为本，为了尽快适应营改增的变化，使企业在政策更新中免受风险，企业要做好财务管理人员的培训和号召工作。首先要加强企业财务人员的危机意识，鼓励其多关注政策新规，并与自己负责的业务有效融合，尽快完成本部门工作的新旧政策对接。其次，企业可以创新方式，对财务管理人员继续教育培训。邀请财政部门及税务主管部门人员来企业做政策宣讲，使本企业财务工作者对新规和税改政策有一个正确、清晰、全面的了解；引导财务部门积极与有关税务机关沟通交流，为企业争取有利的税务环境；公派公司的财务骨干外出学习，促进财管管理人员素质的可持续增强。最后，营改增企业要建立全新考核机制，将税改新规作为考核重点模块，组织相关的测试比赛，提高财务管理人员学习新税政策的积极性。