财务报表粉饰的危害性及有效防范

史誉

【摘 要】从目前的现状来看，财务领域频繁出现了虚构或者粉饰报表等不良行为。实质上，粉饰财务报表的不良现象很可能引发财务领域中的某些混乱状态，同时也不利于保证各项财务信息以及数值的精确性。财务报表粉饰的根源在于委托代理以及信息不对称等多样化的财务现象，此外也涉及到潜在性的道德风险或者逆向选择引发的其他风险。针对上述行为如果要加以全方位的规制，那么有必要密切关注实时性的财务监督，因地制宜运用多样化的防范手段。因此，针对财务报表粉饰的各项具体行为而言，企业及其财务机构都要明确其危害性，针对不同类型的粉饰报表行为都要选择与之相适应的防范对策。

【关键词】财务报表粉饰；行为；危害性；有效防范

企业如果要维持自身的正常经营，那么不能缺少财务报表为其提供参照。因此可见，企业针对财务报表应当能够保证其精确度，在此前提下也要致力于提升其有效性与精确性。企业在开展平日经营的整个过程中，财务报表都突显了不可忽视的价值与地位。然而近些年以来，粉饰报表的行为变得相对频繁；对此如果不加规制，则会存在较大可能干扰到企业正常开展的各项其他工作。在情况严重时，粉饰财务报表还将威胁到整体性的企业经营。因此可以得知，管理者及其他有关人员都应当从源头入手来防控财务报表受到篡改或者粉饰等各种不良现象，确保财务信息符合最根本的精确度要求，提升财务流程的精确性。

一、探究危害性

1.粉饰财务报表引发的危害性

（1）威胁到整体性的经济秩序以及市场秩序。通过粉饰财务报表，企业将会获取额外性的利润。然而，与此同时，消费者以及投资方却会因而遭受欺骗。因此可见，粉饰报表行为很有可能减损企业本身具备的信誉，消费者对此也不再持有信赖的态度。在情况严重时，上述行为还将会干扰到长期性的企业进步以及企业发展，进而带来了较大范围内的社会不良影响。

（2）干扰到企业决策。企业管理者如果有必要给出特定的财务决策，那么应当将其建立于财务报表的真实基础上。因此，财务报表本身构成了企业平日经营以及提供各类决策必需的参照。然而，如果某些人员粉饰了财务数据，则有可能误导管理者，进而给出了背离企业现阶段经营状态的错误决策。从长期性的视角来看，上述行为具备潜在性的隐患与威胁，很多企业由此而蒙受了相对较重的自身损失。

（3）威胁到注会行业及其他相关行业。从现状来看，注会行业的整体规模呈现迅速扩大的状态，与之相应的行业竞争也变得更加剧烈。受到激烈行业竞争带来的影响，某些事务所单纯关注了自身能够拥有的会计收益。

（4）投资者蒙受损害。作为投资者来讲，财务报告构成了可供参照的关键凭证。然而一旦出现了财务失真，那么参照此报表的投资方将会因而蒙受相对显著的损失，减损了自身本该获得的某些权益。因此可以得知，财务报表如果欠缺真实性与精确性，投资者因而将会遭受最为显著的威胁，承受了较大比例的财产损失。投资者如果遭遇了此类损失，那么将会丧失针对该企业的信赖，以至于持有怀疑的心态。

此外，会计人员本身也可能由于粉饰行为而遭受影响。近些年以来，财务舞弊以及粉饰报表的行为整体上呈现了迅速增多的趋势。针对此类行为如果不加关注，会计人员将会因此而遇到诚信危机。

2.产生危害的根源

目前的状态下，粉饰财务报表的相关行为表现为多樣化的特征。通常来讲，某些企业受到追逐自身利润的思维影响，对于关键性的财务信息很可能就会刻意隐瞒或者进行掩饰。这种状态下，外界只能接收到正面性的信息，因而误导了与之有关的财务决策。此外，编制财务报表通常也会涉及到多种多样的粉饰现象。具体来讲，如果有必要粉饰财务报表，那么选择与之相适应的检查方式以及检查手段。在此过程中如果捏造了某些信息，就会呈现虚拟交易等各项不良行为。

为了吸引更广范围内的潜在客户，会计师事务所通常都会给出特定的条件或者出具收费协议。因此可见，注会行业由于遭受了上述行为带来的不良影响，很可能减损了自身应得的某些权益，进而干扰到自身长期以来的发展。从本质来讲，会计行业遭受的上述危机源自缺乏必要的信任度，进而带来了显著的行业震荡。对于现阶段的很多会计人员来讲，会计行业如果要保持长期以来的良性态势，则有必要从源头入手，对于粉饰行为进行全面的根除。

二、粉饰财务报表的具体行为

财务报表粉饰，指的是运用多样化的财务手段来更改原有的财务报表，针对其中涉及到的各项财务信息予以篡改。受到经济原因或者政治目的等各项要素带来的影响，现阶段粉饰财务报表的行为呈现频发的趋势。具体而言，财务报表粉饰包含了如下典型行为：

1.虚构利息资本化的利润

通过运用利息资本化的手段，对于应得利润进行了虚构处理，上述行为在根本上构成了报表粉饰。依照现阶段的会计制度，只有在已经产生特定的借款费用，或者已开始了预定的资产构建活动时，才能视作利息资本化的真正产生。在某些情况下，企业有必要购置特定类型的固定资产，因而将会产生与之有关的各项借款费用。受到上述要素的影响，资本化将会因此而发生。但从目前的状态来看，如果借款范围涉及到无形资产或者存贷，那么不应当将其视作资本化的必需条件。

因此，可以得知，只有涉及到专门借款那么才能将其纳入资本化的范畴中，与之相应的借入款项应当是专门性的，其中并不涉及到流动性的借款资金。在现阶段的具体实践中，某些上市公司以及其他企业很可能故意进行利润虚构的行为，因此将会表现为利息资本化的现象。财务报表粉饰在上述状况下主要针对消费者或者投资方，在本质上构成了隐蔽性的欺骗现象。

2.调节利润以及重组资产

从基本特征来讲，资产重组通常都会涉及到外部性的某些经济主体，此外还包含了企业控制者以及拥有企业资产的当事人。在推行资产重组的整个过程中，针对现有资产应当予以全面配置并且重新进行组合，其中也可能涉及到特定类型的资产权利。从现状来看，很多上市企业倾向于借助资产重组来实现自身的粉饰目的，上述行为具有潜在性与隐蔽性，企业对此无法及时予以察觉。截至目前为止，很多企业都借助资产重组的机会来粉饰财务报表，其中典型包括财务舞弊以及做假账等。

3.借助关联交易来改变财务利润

在各种类型的交易模式中，关联交易构成了很关键的一类方式。然而实质上，关联交易本身体现为双重性的特征。相比于独立交易，关联交易一般来讲涉及到相对更少的信息管理成本以及监督成本，因而有助于节省更大比例的交易经费。对于关联方而言，通过运用上述手段就可以拥有高层次的交易利润。但是，在法律上，关联交易借助了表层的平等性，对于不平等的交易本质进行了掩盖。这是因为，关联交易涉及到的各方主体针对控制权都进行了滥用，同时也背离了公正性与有偿性的基本交易宗旨。具体在开展交易时，针对合法权益以及相关利益都将会带来损害。

上市公司如果要从事多种多样的日常业务，则很有可能将会涉及到关联交易。从控股股东视角来看，关联交易源自多样化的现象。因此可以得知，控股股东如果表现为潜在性的利润调节行为，那么陷入亏损的某些上市公司将会获得转变的契机，从而获得了较大比例的投资收益或者超出营业范畴的收入。关联交易对于各个时间段的利润都能实现全面调节，因此埋下了潜在性的资产损失，对于长期性的财务稳健将会带来不良影响。

4.不當运用虚拟资产

企业拥有的各类资产范围内，虚拟资产具备相对显著的特殊性，此类资产建立于会计假设的前提下。因此，虚拟资产在根本上无法归入正常性的企业资产，此种类型的资产仅仅代表了现阶段的损失或者其他费用。从会计配比的视角来看，权责发生制模式下的虚拟资产应当归入核算资产的特殊范围。近些年以来，某些企业针对虚拟资产不当予以运用，或者将其视作自身的蓄水池。在此种状态下，企业面对现有的某些损失或者费用无法正确进行摊销并且及时加以确认，因此倾向于粉饰报表，对于真实亏损进行了掩盖。

5.篡改应付款或者应收款

除了上述手段之外，企业还可能会借助应付款或者应收款来实现潜在性的利润调节。在某些情况下，针对应收账款应当将其纳入特定的核算科目，其中包含了特定时间段的结存状况、款额变动与增减幅度等。对于应收款而言，应当包含收回的各类款额。在特定的时间段，借款方都要回收期末的余额，而应收款的价值就在于反映哪些款额还没有回收。

作为上市公司来讲，应当保持应付款以及应收款的真实性，不得借此来实现利润的虚构。但从目前来看，很多公司都倾向于虚构此部分的当期利润，以至于扩大了其中涉及到的期末余额。情况严重时，此部分余额很有可能超出整体上的期末余额。因此可见，某些企业惯用上述手段来包装财务报表，或者对其进行相应的粉饰处理，投资者因而遭受了欺骗。财务报表涉及到多项相关指标，对此为了加以粉饰或者欺骗投资方，某些企业还可能运用时间差的方式来实现利润的调节。在接近每个会计期的末尾时，企业就可能通过发票虚开的方式来获取额外性的收入；等到第二年，对于某些商品再予以退回处理。通过运用上述的处理手段，某些收入指标将会变得十分“好看”，因而掩盖了真正的财务状态。

三、有效防范的具体措施

1.健全外部性与内部性的双重监控

企业如果要从源头入手，对于粉饰报表的不良行为进行根除，则有必要致力于构建多层次的控制制度。具体来讲，企业的健康运行与正常运行不能缺少内控机制，同时也要致力于强化相应的外部监控。在这其中，外部性的财务监控关键在于防控信息失真，在此前提下根除财务舞弊与报表造假的现象。做好全方位的外部监管，就是要确保其符合现行法规。必要的时候，有关部门还需要增大现有的整体监管力度，预防粉饰报表等各种不良行为。

与外部机制相比来看，建立于内控基础上的财务机制具备更显著的实效性。这是由于企业只有从源头入手来强化内控机制，才能拥有更为优良的财务环境。作为管理层来讲，对于企业拥有的各类经济资源都要致力于保证其完整性以及安全性，优化利用各种各样的现有资源。从会计信息的视角来看，企业有必要保障其符合精确度的根本要求，对于现有的各类经济行为应当实现全方位的调控。在健全内控的前提下，企业自身将会拥有彼此联系并且彼此约束的新型分工模式，进而构建了完整度与严密性较高的内控模式。在必要的时候，对于管控力度应当予以全面提升，杜绝潜在的财务舞弊可能。

2.构建多层次的评价体系

截至目前，很多企业都没有密切关注自身现有的评价体系。因此为了改进现状，企业有必要更多关注自身现有的评价体系，对于其中涉及到的各项评价机制都要进行全面完善。从现状来看，企业运用于评价绩效的手段与措施仍然相对欠缺。然而相比来看，域外某些发达国家正在致力于研发多样化的评价模式，其中包含经济增加值、杜邦财务分析以及记分卡等手段与方式。

面对不同类型的财务舞弊现象，企业都要选择针对性较强的绩效评价流程。从目前来看，企业就是要致力于规避其中潜在性的缺陷与漏洞，因地制宜健全现有的评价模式。只有从源头入手来实现全面改进，企业才能密切结合定性以及定量的两类评价模式。近年来，已有某些企业开始尝试运用动态式的多维绩效评价。未来在实践中，企业还需要着手健全相应的绩效评价流程，避免投资者反复遭受欺骗，同时也要致力于克服急功近利的不良心理倾向。

3.弥补注会制度的弊病与缺陷

现阶段多数企业亟待接受来源于外部审计的实时性监督，以此来弥补现有制度中的弊病以及缺陷。针对现阶段的注会制度来讲，应当从全方位的角度入手加以健全。具体而言，外部审计本身具备显著的独立性，同时也不应当受到其他机构对此进行的干涉。同时，作为会计师事务所来讲，也要独立开展多层次的会计业务，在接受委托的状态下开展全方位的审计。因此可见，外部审计最根本的价值就在于防控欺骗与造假等各种各样的不良倾向，对此给予了全方位的检查。

外部审计之所以具有必要性，根源在于其对于现阶段企业起到的督促作用。由于畏惧外部审计，很多企业就不敢再去尝试粉饰报表等行为。同时，对于注会审计也要致力于保持其应有的独立价值，确保其公正性以及客观性。外部审计应当符合最根本的质量要求，对于特定类型的信息予以全面的披露。在上述过程中，注会审计应当占据很关键的位置，全面提升现有的审计质量，同时也有助于杜绝多种多样的不良财务行为。企业有必要从全方位的视角入手，逐步健全自身现有的各项财务机制，创建优良的财务环境。

4.利用信息手段

近年来，信息化正在融入各个行业，其中也包含了财务领域。为了从源头入手来避免粉饰财务报表的相关行为，有关部门就要善用信息化的审查手段，借助网络化的手段来强化财务报表的全面审验。相比于传统的报表审核方式，建立于信息化之上的审核方式具备更显著的实效性，同时也有助于降低整体上的信息审核成本。例如：有关部门可以构建专门性的数据库，在这其中录入财务报表的各项相关信息。如果察觉到某些信息遭受了篡改，那么对此立即予以纠正。

四、结束语

粉饰财务报表的各种相关行为都具备较强隐蔽性，企业对此并不易于及时察觉。因此可见，粉饰报表的行为在根本上威胁到了企业正常开展的平日经营行为，同时也干扰了财务领域的整体秩序。企业在探明其危害性的前提下，就要运用多样化的举措来防控此种行为，在此基础上致力于构建更为透明的财务运行氛围。未来在实践中，企业及其财务人员还需要不断摸索，运用信息化的手段与途径来防范粉饰财务报表及其相关行为，避免更大范围内的危害性。

参考文献：

[1]王崇. 浅析财务报表粉饰行为及其防范[J]. 商业经济，2017，（04）：133-135.

[2]刘娟. 浅谈财务报表的粉饰行为及防范措施[J/OL]. 财会学习，2016，（24）：137-138.

[3]韩娜. 财务报表粉饰行为及其规范[J]. 新经济，2016，（23）：82.

[4]范君. 上市公司财务报表粉饰行为及其防范[J]. 商场现代化，2016，（05）：158-159.

[5]刘娟娟. 企业财务报表粉饰行为及其防范[J]. 合作经济与科技，2015，（24）：161-162.

[6]刘国银. 浅析上市公司财务报表粉饰行为[J]. 现代经济信息，2015，（23）：217.

[7]陈琳，逢艳波. 财务报表粉饰行为及其防范[J]. 中外企业家，2015，（12）：68+70.

[8]赵江利. 浅析财务报表粉饰行为及其防范[J]. 财经界（学术版），2015，（05）：172-173.

[9]馮鲲. 我国企业财务报表粉饰行为及其防范措施[J/OL]. 中国商贸，2014，（32）：183-185.

[10]张继坤. 浅析财务报表粉饰行为及其防范[J]. 时代金融，2014，（36）：47+50.

[11]翟力. 试论企业财务报表粉饰行为识别及防范[J]. 财会通讯，2012，（11）：90-91.