节能减排背景下碳会计信息披露研究

付巧云，夏志勤

（南京交通职业技术学院运输管理学院，江苏南京211188）

节能减排背景下碳会计信息披露研究

付巧云，夏志勤

（南京交通职业技术学院运输管理学院，江苏南京211188）

目前，国际社会关于碳信息披露的各种规则很不健全，导致企业碳信息披露范围和质量的差异，进而直接影响了碳信息披露的真实性。国际社会开始在国际法框架内制定相关国内立法，并取得了一定成效。我国目前还没有相关的碳信息披露相关立法，在下一步的制定过程中，应当综合考量国内外情况，明确碳信息的披露的原则、披露的内容和范围，统一规范碳信息的披露标准、健全多种监督机制，积极应对碳信息披露国际趋同化发展的趋势。

碳会计；碳信息披露；节能减排

发展低碳节能，就要关注其对企业、对社会各方面的影响，节能减排所采取的一切方法都有可能使企业在当期产生负收益，但从长远来看，对企业、对社会效益的提高有明显的促进作用，企业有责任披露这方面的信息。但在我国，有很多企业为了追求利润的最大化，过度地开发、破坏自然资料，浪费宝贵的能源，研究碳会计，披露碳信息成为“低碳节能”理念的一个重要方面，如实披露碳信息成为社会的新需求。

一、碳会计与碳信息披露

1、碳会计理论

碳会计的起源主要是因为全球气候变暖引起的国际社会的担忧，最早是由美国学者StewartJones等人在2008年提出的，具体是指碳排放、碳交易及其鉴证等方面的会计问题，对我们来说不是“原创品”，1992年，《联合国气候变化框架公约》的通过和1997年《京都议定书》的签署，保护环境引起了全球的共同讨论，也成为全球共同的责任。在学术界里，学者们对碳会计的研究充满了兴趣，研究范围主要在传统财务会计视角下进行，侧重探讨碳交易市场中的碳排放权的分配、购买取得的会计确认、会计计量、会计记录和会计披露等问题。我国有关碳会计的研究起步较晚，只是近些年才在有关刊物中出现，主要以介绍国外碳会计现状和成果为主，我国学术界的学者对碳会计信息披露的研究相对较少，只是在碳会计和碳排放权的研究中很少地涉及一些碳会计信息披露问题。

碳排放权交易是碳资产价值的重要体现，企业拥有的碳排放权更多是为了取得一个被政府许可的环境容量，对企业的产品生产、劳务提供等，提供一份保障，既可以为未来发展储备，也可以投入市场获利，使企业积极开展污染治理，通过技术创新，节能减排。在会计确认上，大多数学者倾向于把碳排放权作为无形资产来管理，以后随着碳交易市场的逐步完善，不排除将碳排放权作为金融资产来核算。在会计计量上，初始取得的碳排放权以历史成本计量，在后续计量中可以引入公允价值计量。在存在活跃交易市场时，碳排放权的公允价值即是其公开的市场报价；在交易市场不活跃阶段，碳排放权的公允价值可以根据同类企业近期类似的交易价格确定，如果两者都不存在的情况下，碳排放权的公允价值可以采用国际碳排放权交易公允价值与政府指导定价相结合的方式取得。

2、碳信息披露

2011年10月，国家发改委批准在北京、上海、天津、重庆、湖北、广东和深圳开展碳排放权交易试点工作，这七个省市于2013年6月至2014年6月间陆续开市，尤其是2016年以来陆续出台了多个碳交易相关的政策，市场建设加速，碳交易量也逐步增加。这就要求企业从自身长远发展，积极参与碳交易，研发节能减排技术，主动承担减排责任，这样，会计信息使用者就迫切需要企业对碳交易信息的披露，满足决策者对信息的需求。

母亲说：“你和李光北离婚的事儿我们都知道，后来，当李光北知道王金贵那王八蛋只是在玩弄你时，就把他打了，差点打死，他因此被判了十几年……”

碳会计的一个重要内容就是碳信息披露，企业的碳信息并不仅仅限于碳要素的简单披露，而是一个全新的会计信息体系。敬彩云教授（2010）指出碳信息并非环境科学意义上的指数指标，而是企业可核算、可比较和利用的碳基价值信息；顾署生（2014）引用的碳信息披露是指企业参与低碳活动的背景下，将低碳活动用货币计量，在报表中定量反应出来，企业的减排项目策略、风险、治理等定性信息通过财务报表附注或低碳报告书等形式披露，以充分反应碳减排对企业财务状况、生产经营状况产生的影响，使信息使用者能及时地根据信息有效地作出决策，同时加强企业内部管理。可见，碳信息披露是企业环境信息中的重要组成部分，碳信息的披露，既可以为企业的产品服务，也是国家制定宏观环境政策时所需要的专业信息。

二、碳信息披露的必要性

在当今社会，保护环境是当务之急，刻不容缓，世界上许多国家都把环境问题提升到战略的高度，各相关利益者也越来越关注与重视企业的碳信息报告，我国目前仍是碳减排量的最大供应国，及时、准确、完整地披露碳信息是非常必要的。

1、能够提升企业价值、重塑企业形象

企业的价值是获得股东财富最大化，在追求价值最大的同时，也肩负着保护环境的责任，当今社会，碳排放已经成为每个企业的一项重要课题，碳会计核算与信息披露有利于了解碳排放对企业财务状况和经营活动造成的影响，促进企业经济效益，社会效益和生态效益的平衡、协调发展，更好地促进企业实现自身价值、环境保护和节能减排目标的实现。

2、可以正确定位自身价值和扩展企业社会责任

当今社会是低碳节能经济社会，企业作为以营利为目的的法人，必须正确衡量自身价值，承担社会责任，尤其是节能减排的任务，不能仅仅停留在财务报表上的数字，单纯追求发展速度，低碳节能，保护环境是衡量企业价值的重要因素。通过对企业碳排放的会计计量与记录，正确披露碳信息，客观公正地衡量企业财务风险，全面反映企业的社会责任，公布自身的社会责任履行情况，达到企业对自身价值的准确定位。

3、保护环境和合理衡量国民经济发展水平

近几年来，由于科技的发展、城市人口的激增，自然资源的过度开发，雾霾天气加剧，环境污染越来越严重。而披露碳信息能够正确引导、监督企业在生产经营活动中考虑环境资源，在自身范围内考虑生态平衡，国家也把资源环境因素纳入国民经济核算体系，尽快建立碳信息披露制度，满足社会对环境的要求，实现经济可持续发展。

三、碳信息披露的原则

1、满足信息使用者决策相关原则

碳信息的披露必须与信息使用者的决策相关。决策者可以使用该信息评估企业过去的碳排放权的使用情况，预测未来可能发生的碳交易；并且碳信息的披露应该满足不同的信息需求者，帮助他们做出合理地决策。

2、向信息使用者提供完整、真实、实用的碳信息

做到有效披露，不弄虚作假，不过量披露，应兼顾经济效益和社会效益，碳信息披露可以分阶段有步骤地实施，从而降低成本，帮助信息使用者完善自己的碳足迹，为社会提供真实资料。

3、对碳信息进行全面披露

低碳节能是全球关注的一个新兴课题，与人民的生活紧密相关，关系到人类赖以生存的环境，对碳信息的全面披露，无论碳排放严重的企业还是碳排放较轻的企业，只要有碳信息就需要披露，可以从正面积极引导企业规范碳排放，逐步解决碳信息披露存在的问题。

4、强制披露与自愿披露相结合

对大多数污染比较严重的企业、环境不良的企业，一般不愿意主动披露，担心影响企业的形象，这虽是企业的一种不负责任的态度，但鉴于碳信息披露目前尚处于构建阶段以及碳信息披露的复杂性，在碳信息披露问题上采取强制披露与自愿披露相结合，即企业需要在国家制定的统一的披露规则下，考虑自身的长远发展，研发节能减排技术，结合企业自身的实际情况做出更为详细和妥善的披露。

四、碳信息披露的内容

目前我国碳信息披露的内容仍然集中在文字性描述，主要是定性化的表外非货币性信息，由于国家相关的会计规范和准则尚未涉及碳会计信息，所以定量化的表内货币信息还需做进一步的研究。

1、将碳排放的相关信息放到传统的财务报告中进行披露

在现有技术水平和会计环境下，仍以资产负债表、利润表、现金流量表等报表形式体现出来，在其中设置新的会计科目和相应的报表项目，将能够以价值形式量化的碳信息反映在会计报表中。

在现行财务报告框架内披露碳信息，可以减少财务人员工作量，满足人们阅读报表的习惯，但是会使披露信息分散。随着技术手段的进步和会计理论的不断完善，报表内碳信息涉及的内容和范围可能会更多更广，在条件成熟的情况下，可以考虑编制单独的碳资产负债表、碳利润表和碳现金流量表等，以便更全面更详尽地披露企业的碳信息。

2、将碳排放的相关信息放到传统的财务报告外进行披露

（1）在现有的信息披露工具中加以披露。将报表外碳信息在现有的会计信息披露工具中进行揭示。如上市公告书、年度报告、中期报告、招股说明书、临时报告，在其中的某一部分或几部分对报表外碳信息予以披露；

（2）编制独立的碳信息财务报告。我国的会计准则规定的财务会计报告是以资金运动为主线，从资金存量状态和流量规模、原因和结果两个角度设置对应表格进行报告形式的设计的，企业财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。独立的碳信息财务报告也可以采用这种报告的设计方式。

（3）编制单独的“碳足迹情况说明书”。在刚开始编制时，由于不熟悉，可以先以文字、数量、图形、技术指标等为主；在逐步摸索熟悉之后，碳足迹情况说明书也应该过渡到同现有的财务情况说明书一样，成为一种正规的和严谨的信息报告工具，成为一种通用报告，并同时适用多方面的信息需要，以便使企业对外披露的碳信息能够发挥最大程度的效益。

我国要实现低碳经济发展模式，应尽快建立一套完整有效的会计信息披露体系。通过对外报告企业的碳信息，促使企业管理层按照低碳经济发展战略行事，促进和谐社会的构建和发展。现有的研究还处于摸索阶段，对低碳节能经济下企业会计信息的确认、计量、报告等方面还有待进一步的研究。

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（责任编辑：杨再新）

江苏省高校哲学社会科学研究基金项目，项目标题：节能减排背景下企业碳会计体系构建，项目编号：2015SJB267.