税制改革对电梯业的影响及应对措施

杨耀萍

（上海爱登堡电梯集团股份有限公司，上海201199）

税制改革对电梯业的影响及应对措施

杨耀萍

（上海爱登堡电梯集团股份有限公司，上海201199）

营改增是我国税制改革重头戏，在这场税制改革中，企业准确理解掌握营改增政策，巧妙做好纳税安排，充分享受营改增红利，抓住税制改革契机，是企业当前工作重中之重，是管理层需要筹划的头等大事。本文阐述全面营改增后电梯企业在经营业务活动中碰到的问题与疑惑，分析营改增税制改革对电梯企业经营活动、税收负担、会计核算账务处理的影响，从企业管理层面重视程度、专业人员学习掌握营改增政策、调整企业经营活动、规范财务核算等四个方面提出相应解决办法和对策。本人期望通过学习和掌握营改增政策，理解和吃透营改增政策要领，梳理实务中的疑难困惑，形成一套行之有效的操作方法，为企业经营活动顺利畅通保驾护航。同时营改增不仅是减税，更是转型升级机遇，在当前电梯行业呈现下滑趋势，国家供给侧调整结构转型升级的经济环境下，借助营改增契机，企业转变经营理念和经营方式，不断提升企业软实力，保持健康持续发展的强劲势头。

营改增；电梯企业；企业税；财务核算

历经三年营改增税制改革工作试点，2016年3月5日，李克强总理政府工作报告中宣布全面实施营改增，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。这标志着营业税将退出税制舞台，我国进入全面增值税时代。电梯企业在这场税制改革中，顺应趋势，与时俱进，是我们需要深度思考的问题。本文从营改增税制改革对企业经营活动、企业税负、会计核算处理三个方面的影响进行探讨，通过对财税［2016］36号文件深度解读和透彻理解，形成切实可行的解决方案，以期盼对实务操作能起到指导作用。

一、营改增税制改革历程及重要性

2012年1月1日，上海作为首个试点地区，“1+6”模式开启了营改增税制改革的序幕，并于2013年8月1日，试点工作推广至全国，标志着“营改增”改革工作全面推进。

随着试点地区经验不断积累，2016年5月1日，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全面纳入营改增试点范围，我国步入全面增值税时代。房地产业和建筑业是国民经济支柱产业，在GDP中占有举足轻重地位，2015年，两大行业实现营业税1.12万亿元，占全部营业税收入的近六成，房地产业和建筑业税改顺利过渡直接影响税制转换成功和经济平稳运行。

增值税在征收过程中实行环环征收，层层抵扣，形成完整抵扣链条，解决经济活动中营业税重复征税、无法抵扣的多年顽疾，实现税负公平，为企业减负创造条件。同时营改增可以拉长产业链带动需求扩大，为现代服务业和实体经济创造良好的发展环境，促进社会就业。营改增作为拉动经济发展，推进结构性改革的助推器，对国家税制统一、经济结构调整、产业结构优化意义重大。

二、电梯企业经营状况分析

5月1日全面营改增，建筑企业和房产企业涉及的政策文件多，复杂程度高，业务操作、税率都有很大变化，其影响会波及到产业链中的电梯企业，同时电梯企业的安装业务、维保业务也是全面营改增的试点范围，受到营改增税制改革税负的影响。电梯企业收入主要分为电梯设备销售收入、电梯设备安装收入、电梯设备维护保养收入三大类。电梯设备销售属于一般纳税人17%税率，已经是增值税范围，税负不受影响。电梯设备维护保养收入采用3%征收率，换算成不含税销售额，征税基础变小，税负降低。此次税制改革，影响最大的是电梯安装业务，税率由原来3%调整为一般计税方式的11%，提升幅度冲击很大，同时还涉及到具体业务操作发生变化，时间紧迫等一系列问题。当宣布2016年5月1日全面实行营改增时，速度之快使企业疲于应付，税率大幅提高，负担加重，企业难免有些无所适从。

三、营改增对企业的影响

1、经营活动影响

营改增前，电梯安装业务采用项目差额交税，根据项目在上海和外地采用不同方式开具发票申报纳税，一切操作程序都非常成熟，有条不紊，井井有序。5月1日营改增之后，计税方式、税款预缴、开具发票等实务操作都发生了重大变化。安装工程是否还是按3%的税率进行投标报价。新项目、老项目的划分依据是房地产企业《建筑工程施工许可证》还是电梯企业《电梯开工许可证》，一系列实际操作问题都迎面而来，没有头绪，亟需解决。

2、企业税负影响

下游房地产企业2016年5月1日后开工的新项目适用一般计税方法，增值税税率为11%，房产企业有11%增值税专用发票的抵扣需求。然而上游企业安装公司，劳务化程度高，企业成本绝大多数为人工成本，可用于抵扣的进项税额很少，采用清包工方式，征收率为3%。资质优秀，安装质量好，安装水平高的电梯安装公司向来是市场的香饽饽，电梯安装的质量直接影响电梯设备的正常运行，作为产业链中游的电梯企业难免会陷入夹心饼干的两难境地。

3、账务处理和税务风险影响

营业税是价内税，增值税是价外税，企业在确认安装收入和成本时要考虑税率的影响，进行价税分离，分别确认安装收入、安装成本和增值税税额。预缴增值税，销项税额抵减等会计明细科目的设置，增大会计核算难度及准确度。增值税抵扣链条延长，下游企业需要抵扣进项税额，增值税专业发票使用量大幅提高，发票管理、审核、开具工作都会受到挑战。

四、企业采取的应对措施

1、重视税制改革，做好全面规划

深化增值税制度改革是国家宏观层面上的大事，营改增是国家税制改革的一项重大举措，企业应顺势而为，积极应对，而非害怕，焦虑，抵触11%的税率对企业经营活动带来负面影响。营改增初衷是以政府收入减法，换取企业效益加法，以保证整个行业税负只减不增。营改增出台的政策考虑非常周到，一系列特殊政策安排，其内容和数量均为历次税制改革之最，企业可以根据工程实际情况，自主选择税负率较低的计税方法。企业管理层要引起高度重视，全方位、深层次考虑营改增的影响，凡事预则立，不预则废，深刻领会营改增税制改革精神，快速响应，建立营改增工作小组，主动出击，充分享受营改增税制改革带来的红利。根据企业经营活动，做好应对工作整体规划和相关业务的具体操作。

2、理解掌握营改增政策法规

（1）明确新、老项目判断标准。电梯企业划分新老项目依据是房地产企业《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期，而不是电梯企业《开工许可证》或者与甲方房产企业签订合同日期，房地产企业《建筑工程施工许可证》注明开工日期在4月30日前为老项目，4月30日之后是新项目。

（2）安装工程老项目选择征收率3%的简易计税办法，在主管税务机关做好备案工作，同时在建筑服务发生地预缴税款，按照取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额除以（1+3%）乘以3%计算预缴税款，由本企业自行开具发票纳税申报。老项目要继续做好差额征税申报工作，根据分包方开具的发票和提供的增值税预缴税款单，用当期所有收入扣减当期所有分包款纳税申报。

（3）新项目：可以根据项目特点选择不同计税方式，利用营改增政策合理筹划，分别选择一般计税方法或清包工简易计税方法分别核算。采用一般计税方法时，严格按照取得的全部价款和价外费用除以（1+11%）乘以2%计算预缴税款，在建筑服务发生地预缴税款，企业自行开具发票纳税申报。

3、调整适应经济活动

5月1日之后新承接项目在进行投标报价时，要根据营改增新政，调整投标报价策略方案，形成以3%征收率为基本通用条款的合同范本。在经过税制转换的磨合期之后，一般计税方法11%的税率是营改增税制改革鼓励的方向，企业仍需未雨绸缪，充分考虑11%税率对企业经济效益影响，商务谈判中加大与甲方下游企业的沟通力度，突出国产品牌电梯产品的性价比，突出电梯的个性化特征，突出电梯的售后维保质量，综合各种因素开展价格谈判，不要让11%的税率成为合同签订的无形障碍，使合同谈判陷入僵局，也不应由企业单方面承担8%的税收负担，使企业效益蒙受损失，通过深度沟通与有效谈判，结合现金流量测算，实现双方合作共赢，皆大欢喜，共同享受营改增税制改革减负的应有之义。

4、细化财务核算，加强风险控制

（1）增设二级明细科目“预缴增值税”，核算按规定应预缴的增值税额。增设三级明细科目“销项税额抵减”，记录分包合同差额征税减少的销项税额，通过细化会计核算，确保会计核算账务处理和增值税申报表的数据保持一致。

（2）增设二级明细科目“待抵扣进项税额”，核算简易计税项目和购入不动产收到的增值税专用发票，避免收到的增值税专用发票因未认证造成灰尘满满，疑点重重的涉税风险。同时和安装企业做好沟通交流工作，一般计税项目要求企业开具增值税专用发票，简易计税项目开具增值税普通发票，做好税款预缴工作。

全面营改增后，企业要加强业务活动的风险控制。增值税专用发票需求量加大，细化发票管理工作，重视开票过程控制，根据合同中列明发票种类开具发票，同时做好客户发票签收工作，避免流转过程中发票遗失带来的税务风险。电梯设备合同和电梯安装合同分别签订单独核算，避免混合销售适用从高税率的税务风险。增值税税制涉及的违法违规处罚在所有税种中最为严厉，涉及到刑法处罚，随着营改增后续政策不断出台，企业要不断完善财务制度，强化内部控制管理工作，避免企业涉税风险，保证企业合法合规经营。

五、结论

企业在理解掌握营改增基本政策的基础上，在适应全面增值税税务环境下，还需不断关注后续出台支持性政策文件，把握营改增政策发展的新动向，重视营改增给企业长远发展带来的影响。电梯行业正处于产业结构、产品结构调整关键时期，借力全面实施营改增、大规模结构性减税带来的政策机遇，增强企业创新动能，提升企业软实力，提高企业竞争力，在未来经济发展中创造新动力，在企业经济发展历程中稳步前进。

[1]林雪峰：建筑业“营改增”面临的挑战与应对[J].财务与会计，2016（14）.

[2]陈羽洁：浅析营改增对企业财务与会计的影响.现代商业[J]. 2015（10）.

[3]房永生：营改增对企业财务管理的影响解析[J].财经界（学术版），2016（10）.

（责任编辑：周晓梅）