会计集中核算职能转轨（退帐）后值得关注的几个问题

◎魏 梅

会计集中核算职能转轨（退帐）后值得关注的几个问题

◎魏 梅

虽然会计集中核算在特定的历史时期发挥过积极的作用，但随着国库集中支付制度改革地进一步深化，其局限性逐渐显现出来，越来越不适应现代公共财政的需求。本文运用十余年实行国库集中支付的实践，与会计集中核算相比较，凸显出新制度的优点。结合实际工作，分析了会计职能回归行政事业单位后所面临的问题，从推进和细化部门预算编制、公务卡制度改革等四个方面对规范行政事业单位会计工作进行了深入地思考和探索。

实践表明，随着国库制度改革的不断深入，会计集中核算的局限性也逐渐显现出来，越来越不适应社会主义市场经济条件下公共财政的需求。

会计集中核算与国库集中支付之比较

国库集中支付制度改革是我国对预算管理制度进行的一次根本性重大变革，被称为“财政革命”。曾都区从2001年成立会计核算中心，2004年4月起成立国库支付中心，2009年国库支付中心与会计核算中心整合，通过十余年的实践，国库集中支付制度日趋成熟，会计集中核算制度具有如下优点：

更符合新《会计法》要求且责任主体明确。会计集中核算制度取消了预算单位的会计机构﹑会计人员，单位财务的核算职能和责任集中在财政部门，会计档案保存在核算中心。造成了会计主体和会计人员的分离﹑资金使用和资金核算的分离，会计信息利用困难，会计法律责任理不清，会计质量谁负责﹑审计结果向谁下达﹑部门决算谁编制﹑谁公开，是预算单位还是财政部门？单位会计档案的大量集中存放，核算中心需要提供专人﹑专柜﹑专门的地点进行管理，带来了大量的管理问题，也不利于审计部门审计。国库集中支付明确了会计核算主体是预算单位，会计责任也相应明确。

更有利于预算单位的财产物资管理。会计集中核算使预算单位财务管理职能弱化，在财产物资管理和会计核算相分离的情况下，单位财产物资变动一旦不涉及货币资金，预算单位如不及时上报，财政部门不能及时进行账务处理，无法反映资产真实情况，造成帐实不符，容易形成帐外资产，导致国有资产流失。而国库集中支付制度在加强资金管理﹑提高预算执行效率的同时，使单位会计核算和财务管理职能融为一体，有效阻止了此类情况的发生。

更有利于实行财政监督和宏观调控。会计集中核算使得财政部门陷入报账﹑记账等繁琐日常事务中，无法对已有的会计信息作财务分析，财政监督更多体现在审核原始凭证的合法性和规范性上,资金使用的合理性等监督管理的职能尚未得到充分发挥，背离了当初成立会计核算中心的初衷。实行国库集中支付，财政预算编制﹑执行和监督形成有效制约机制，资金安全得到保障；资金实现库款直达,增强了资金使用的透明度，实现了财政全过程的监督监控；国库集中支付以信息化为支撑，提高了预算执行信息的全面性﹑准确性和及时性，为准确判断财政支出状况和宏观经济形势奠定了基础。

支付程序更加完善。会计集中支付是建立在实拨资金账户基础上的集中支付，容易造成财政资金大量沉淀在预算单位账户，财政无法调度使用，闲散财政资金发挥不了“四两拨千斤”作用，同时挤占挪用财政资金的现象时有发生，财政资金安全难以保障。国库集中支付资金滞留在国库,财政可随时调度使用，这对加强财政资金管理，缓解财政资金困难﹑集中财力办大事﹑难事有重要意义。

为尽快摆脱这种被动局面，会计核算中心应由办理具体日常会计核算业务向会计审核和监督转轨。

会计职能回归行政事业单位后所面临的问题

是思想观念的转换和“退帐”方式的选择，人员素质与改革要求尚有差距，业务素养有待提高；作为国库集中支付基础的部门预算,其编制和管理有待加强；预算单位在授权额度内自行支付，与《预算法》﹑《国家金库条例》规定不符，也不利于财政资金的安全管理；预算单位在授权支付凭证管理上存在漏洞；代理行“先支付﹑后清算”与结算原则不符；预算单位在商业银行开立“零余额”账户，难以真正做到“零余额”

规范行政事业单位会计工作的对策建议

加大宣传力度，统一思想，积极开展业务培训工作,多种模式实现逐步“退帐”。首先，要加大公共财政理念﹑财政形势﹑财经法规政策和《会计法》的宣传力度，国库集中收付制度的进一步深化不是财政部门的“瞎折腾”，而是按照公共财政发展要求，必须进行的一项重大改革，增强各单位负责人的会计责任意识。其次，针对单位财务人员业务素质偏低的实际情况，把好入门关，要求从事会计工作的必须有会计从业资格证，把具有较高业务素质和较好职业道德的财务人员吸收到该岗位上来。

进一步推进和细化部门预算编制改革，规范项目预算。一是通过细化预算科目，深化部门预算改革，逐步使所有财政资金的支付建立在明晰的预算基础上，编制项目预算时，做好项目预算编制的前期准备工作，提高项目预算编制的科学性和准确性，把好预算审核关，通过严格审核，认真筛选，避免将不成熟项目列入预算，提高项目预算的可执行性，具体项目应力求细化；二是要维护预算的严肃性，着力防止项目之间随意调整﹑追加预算以及超预算﹑扩大预算范围等行为的发生。

取消授权支付方式，积极推进公务卡制度改革。授权支付不仅与《预算法》﹑《国家金库条例》中同级财政库款的支配权属于同级财政部门不符，因此，取消授权支付，有利于增强对财政支付的集中管理，提高财政资金的使用效率，防止违规支付现象的发生。

制定公务卡结算办法，明确预算单位﹑代理银行﹑银联公司职责，增强预算单位财务部门监管责任，授权单位制定公务卡持卡人授信额度﹑公务卡结算报销制度。预算单位财政授权支付业务中原使用现金结算的公用经费支出，应当使用公务卡结算。

建立监督制衡机制，加快监督管理和控制体系建设是重要保障。国库集中支付制度要充分发挥其强化预算约束和监督﹑提高资金使用效率的作用，我们应积极推进部门预算公开﹑参与式预算﹑预算绩效管理﹑存款招投标﹑部门决算批复等改革措施，完善国库集中支付体系。建立预算部门的预算管理和审计部门的事后监督相结合。做到预算部门的事前控制，国库的事中监督和审计部门事后监督相结合，最大限度地保证了财政资金使用上透明性，提高了财政资金的使用效益。

（作者单位：随州市曾都区财政国库集中收付管理局）