促进宁夏中小微企业科技创新发展的税收政策研究

陆姗

促进宁夏中小微企业科技创新发展的税收政策研究

陆姗

宁夏中小微企业近年来发展快速，在促进宁夏地区经济增长、调整经济结构、增加就业、新农村建设、科技创新和社会稳定方面发挥着重要作用。但不可否认，与全国东部发达省份相比，宁夏中小微企业在科技创新发展方面还有很大的提升空间。本文总结了宁夏中小微企业可适用科技创新发展的税收优惠政策，并从科技创新融资税收政策力度较弱、人力资本投资税收政策缺乏、激励技术创新税收政策不完善、优惠政策操作复杂四个方面对制约宁夏中小微企业科技创新发展的因素进行分析，最后提出完善上述方面的税收优惠政策、简化办税手续、提高征管水平等建议。

中小微企业；科技创新；税收政策

一、引言

中小微企业为国民经济增长、产业结构转型和促进就业方面提供了强劲的动力。近年来，宁夏的中小企业发展很快，无论从数量上还是质量上都有着长足的进展，为全省经济做出了重要贡献。目前，宁夏作为“一带一路”的重要省份，是中国与阿拉伯国家经济贸易合作的窗口，宁夏中小微企业正在扮演着越来越重要的角色。但宁夏中小微企业主要还是依赖资源型的粗放生产，并且在生产方式的转变中依然表现出创新动力及能力的不足，这严重制约了宁夏的经济发展，同时给宁夏与阿拉伯国家的经贸合作带来一定的阻碍。因此，建立适合创新的制度体系，培养和引进中小企业科技创新人才，加快宁夏中小微企业科技创新发展的税收政策研究显得刻不容缓。

目前关于中小微企业科技创新发展的税收政策的研究大致可以概括为三类。第一类学者主要研究某一国家或国外多个国家促进中小微企业科技创新发展的税收政策，从而给中国中小微企业科技创新的税收政策提供启示。李鸿阶、陈捷、黄继伟（2012）通过研究美国、日本、德国、韩国、新加坡等国家对中小微企业的扶持政策，提出从融资模式、资金支持政策、技术创新政策、人才培养政策、公共服务政策及微型企业政策六个方面提出改进措施。王建（2010）、费艳颖、王越、刘颖颖（2013）、吴潇丽（2016）分别对英国、美国、日本鼓励中小微企业科技创新发展的税收政策方面做了分析，归纳了值得借鉴的措施，提出了进一步提升中国中小企业科技创新发展的税收政策建议。第二类学者从中国范围内中小微企业科技创新的税收政策出发，对目前促进中小微企业科技创新发展的税收优惠作了归纳和总结，提出尚存在影响中小企业科技创新发展的问题，并最终给出建议。张明喜、王周飞（2011）提出应制定“促进科技型中小企业发展的税收条例”、改变税收优惠环节、方式和机制等建议。白晓荣（2014）提出进一步建立健全税收优惠政策法律体系、多层次、全方位加强对中小企业科学技术创新的激励、完善税收优惠政策管理等建议。第三类学者则从中国某一省份或中小微企业某一领域的角度对中小企业科技创新税收政策进行研究，并提出建议。刘玉玲（2012）、王亚丽（2015）、邸勍、张立莉、常思敏（2016）分别针对河南省、云南省中小微企业科技创新税收政策发展进行研究，许文（2015）则从中小微企业科技创新金融服务角度对促进科技型中小企业税收政策提出建议。

从上述文献综述中可以看出，以往的研究分别从国外、国内、某一省份或某一领域对中小微企业科技创新的税收政策进行了研究。但对于民族地区如宁夏回族自治区的中小微企业科技创新的税收政策研究尚未涉及。故本文针对宁夏省份的中小微企业科技创新税收政策进行研究，以期找出适合宁夏科技创新发展的税收政策，促进宁夏经济的快速发展，为“一带一路”政策的推进贡献力量。

本次研究主要采用文献分析方法和系统分析方法，以宁夏回族自治区中小微企业为出发点，提出促进宁夏中小微企业科技创新发展的税收政策，希望能够对中国民族地区中小微企业科技创新发展提供借鉴作用。

二、宁夏中小微企业科技创新发展现状

截至2015年6月底，宁夏回族自治区有中小微企业2.5万多家，约占全区企业的99%，其中科技型中小微企业近400家，且分布较为集中，主要分布在各大工业园区内，涉及行业以软件开发业、制造业居多。这些中小微企业在促进宁夏地区经济增长、调整经济结构、增加就业、新农村建设、科技创新和社会稳定方面起到了不可替代的作用。但是，在经济发展步入新常态的大背景下，经济下行压力增大，区域生产经营困难重重，宁夏中小微企业质量效益较低、税费负担偏重、资金链紧张、创新创业服务体系不完善、后劲不足等劣势明显，与全国经济发达省份相比尚有较大差距。总体来讲，宁夏中小微企业科技创新发展呈现以下特点：

（一）发展资金不足

科技创新活动对资金投入要求较高，企业开发新产品不仅需要支付大量的技术开发成本，还要投入大量的市场开拓费用、营销费用等。中小微企业自主创新往往会遇到资金不足的问题，宁夏中小微企业更是如此。据调查，宁夏大部分中小微企业资金来源以创业者自身、家人和朋友的自有资金为主，其资金数额仅能应付创业初期的需要，根本不能满足后续发展，资金严重不足。

（二）融资需求较大

根据《宁夏调查数据》，宁夏工业企业融资景气指数平均为80左右，处于较为不景气区间，宁夏大部分中小微企业仍然存在融资困难问题。在对宁夏科技型中小微企业融资需求进行调研的基础上，宁夏建立了科技型中小企业融资需求库，入库企业的需求达30多亿元。由此可见，虽然宁夏出台的各项融资政策发挥了一定的作用，和以前相比有所改善，但中小微企业的融资需求依然很大。

（三）研发创新能力落后

由于宁夏中小微企业多为低附加值的劳动密集型产业，产品加价幅度小，成本管理水平落后，很多企业处于微利或无利状态，大多数中小微企业生存尚存在困难，根本没有能力顾及创新，致使宁夏地区总体研发创新能力较全国其他省份明显落后。

（四）人才培养、引进有待加强

一是人才总量偏小。专业人才虽然每年都在增长，但人才资源总量仍然不足。据不完全统计，每万人中拥有的人才数为581人，与全国平均每万人拥有人才数相差131人；高级职称人才占总人口的比例为0.14%，远远低于发达地区0.5%以上的水平。二是高层次创新人才紧缺。尤其是能源化工、新材料、装备制造、生物工程、现代交通运输、国际商务、宣传文化、教育卫生、特色农产品加工种植、生态环境、防灾减灾、民族和社会研究、清真食品及穆斯林用品、羊绒等优势特色产业的高层次科技创新人才紧缺。三是产业急需发展的领军人才严重短缺。四是农村实用人才数量偏小，工作在一线人才较少。

（五）信息化管理滞后

宁夏中小微企业管理运营的平均健康指数仅为5.92分，低于全国平均水平0.65分。很多中小微企业还在用手工方式记录资金流水账，对信息化的理解也停留在财务软件的应用上，缺乏整体规划和自主研发，信息化处于初级阶段。与大型企业相比，宁夏中小微企业的内部管理水平处于中下游水平；与全国东部发达省份相比，宁夏中小微企业的信息化建设要落后2到3年。

（六）税负偏重

我国企业涉税种类较多，个别税种设置也不尽合理。宁夏地区西北，经济发展较为落后，中小微企业除了缴纳各项税收之外，还要支付各项行政事业性收费，如管理类、登记类、证照类行政事业性收费，教育费附加、水利建设基金、残疾人就业保障金等政府性基金等。偏重的税费负担不仅制约中小微企业的创新发展，还可能加剧其生存危机。

三、宁夏中小微企业可适用科技创新发展的税收政策现状

税收优惠政策在促进宁夏回族自治区经济发展中起到了不可忽视的作用。从目前情况来看，宁夏中小微企业可适用的促进科技创新发展的税收优惠政策归纳起来有以下几类：

（一）企业所得税优惠政策

一是针对小型微利企业的税收优惠政策，凡符合条件的小型微利企业，均按照20%的税率征收企业所得税。二是针对高新技术企业的税收优惠政策，凡符合国家高新技术企业规定的，可按15%的优惠税率征收企业所得税。三是针对创业投资企业的税收优惠政策，投资于中小高新技术企业，符合条件的，可按照投资额的70%抵扣应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以结转抵扣。四是研发费用加计扣除的优惠政策，可以按照研发费用的50%加计扣除，或按照无形资产的150%摊销。五是固定资产加速折旧的优惠政策，可以采取缩短折旧年限或加速折旧的方法对固定资产加速计提折旧。

（二）个人所得税优惠政策

一是省（部、军）级以上组织颁发的科技进步奖免征个人所得税。二是以非货币性资产投资享受分期缴纳个人所得税政策。三是企业给个人的股权奖励分期缴纳个人所得税。四是科研机构、高等院校股权奖励延期缴纳个人所得税。

（三）增值税优惠政策

一是对增值税小规模纳税人按3%的征收率征税。二是自2014年10月1日起，小规模纳税人中月销售额或营业额不超过3万元的，暂免征收增值税，该政策延续至2017年12月31日。三是个人转让著作权免征增值税。四是个人销售额未达到起征点的免征增值税。

（四）进口税优惠政策

一是对符合条件的、我国中小企业公共技术服务示范平台中的技术类服务平台，纳入到当前科学技术开发产品进口优惠政策的，对目前国内不能生产及性能不能满足需要的进口科技开发产品，免征进口环节税，包括关税及进口增值税。二是中小企业投资建设属于国家鼓励发展的内资项目，其投资总额内进口的自用设备及其技术、配套件等，免征关税和进口增值税。

（五）其他税收优惠

一是对小微企业，房产税、城镇土地使用税实行“三免三减半”政策。二是对纳税困难的中小微企业，经有权限的税务机关批准，可减征或免征房产税、城镇土地使用税；经营确有困难的中小微企业，经审批可延长3个月缴纳税款，缓缴期间免于征收滞纳金。

上述税收优惠政策分布在所得税及流转税中，少量税收优惠则体现于财产税，这些税收优惠无疑对宁夏中小微企业的科技发展起到了促进作用。但是相对于国家其他发达地区，或大型企业，宁夏中小微企业需要国家给予更优惠的税收政策，才能无论从资金支持方面、融资服务方面、研发创新方面、人才培养引进方面等获得更大的支持，减轻中小微企业的税收负担，快速地提升其科技创新能力，并最终加快民族地区的经济发展。

四、制约宁夏中小微企业科技创新发展的税收因素分析

（一）支持科技创新投融资的税收政策偏少，力度较弱

一是中小微企业用于科技创新的融资渠道少，科技金融中介机构运行不规范，社会及民间的风险投资良好氛围尚未形成，由于缺乏资金，严重制约了中小微企业的发展。二是现行税制激励中小微企业风险性创业投资的力度偏小，支持其风险投融资的税收优惠政策不多，只有创业投资企业对中小高新技术企业的股权投资的企业所得税优惠政策。三是由于中小微企业科技创新活动具有高风险性，因此其创新活动很难得到商业银行的信贷支持。四是政府通过直接财政补助的方式给予中小微企业激励其创新的效果不明显。

（二）鼓励人力资本投资的税收政策缺乏

《国家中长期人才发展纲要（2010-2020）》将培养造就创新型科技人才作为人才队伍的首要任务。《宁夏中长期人才发展规划纲要（2010-2020）》则结合了宁夏回族自治区的特点，提出“突出培养造就创新型科技人才”“以高层次创新型人才队伍建设为重点”等目标，并提出到2020年，宁夏科技研发人员总量要达到1.9万人，其中高层次创新型科技人才总量要达到1500人左右。目前，宁夏的科技创新人才尤为紧缺，尤其是能源化工、新材料、特色农产品加工种植、生态环境、防灾减灾、民族和社会研究、清真食品及穆斯林用品、羊绒等优势特色产业的高层次科技人才总量严重不足。而相关税收优惠政策的支持力度却还不能支持宁夏对人才的需求。如企业的职工教育经费，2.5%的扣除比例显然抑制了企业对职工进行教育培训的积极性，又如科技进步奖只有省级以上单位颁发的才能享受免征个人所得税的待遇等等。

（三）激励技术创新的税收优惠政策不完善

宁夏中小微企业的科技创新能力较弱，现行的税收优惠政策中激励技术创新的条款也较少，且偏重于产业链的下游，即成果转化期、引进先进技术及技术应用方面，而对基础理论研究和研究开发环节（包括研发前期和中期）及新技术吸收消化等方面的税收激励较小。如现行企业所得税中对生产设备的投入、技术引进等都规定有一定的税收优惠政策，且优惠幅度高，限制条件少，获取优惠的成本也不高。但对研发环节的税收优惠除了加计扣除研发费用外就没有其他的优惠条款了。这样的优惠政策设计虽然在一定程度上可以促进企业引进先进设备、引进先进技术、提高企业的生产效率，但由于研发投入不足，容易导致企业重复引进。尤其是中小微企业，没有创新能力的支撑，引进设备的成本无法消化，极容易导致企业陷入生存危机。

（四）税收优惠政策操作复杂，落实不到位

首先，我国现行的科技创新优惠政策大多散落于相关法律法规及部门规章制度中，非常细碎、繁杂，且在执行过程中手续繁冗，审批时间长，优惠政策的申报程序也环节较多，使得一些税收优惠政策落实起来很困难。另一方面，宁夏中小微企业中，熟悉税务处理的人才较少，导致企业无法及时了解国家出台的很多政策，也无法运用相关政策进行税收筹划，从而失去了税收筹划的最佳时机，不能有效地减轻税收支出降低税收负担。第三，有些税收优惠政策具有很强的实效性，且变化较快，使得企业涉税人员无所适从，也给企业的正常经营带来一定的困扰。第四，新的税收优惠政策颁布或出台后，相关机构对政策的宣传不到位，导致中小微企业根本不了解最新的优惠政策，最终使得这些政策不能落实。

五、对策建议

完善细致的税收优惠政策，自主创新的科技创新人才，是民族地区经济发展的坚强支撑。建议从以下几个方面给予宁夏回族自治区中小微企业税收优惠政策，以支持其科技创新快速发展：

（一）完善中小微企业投融资的税收优惠政策

一是应设置中小微企业科技创新专项基金，该科技创新专项基金比照企业所得税中环境保护专项基金允许在企业所得税前扣除。二是建议对中小微企业科技创新项目收益再投资于其他科技创新投资项目，应给予免税或退税政策。三是允许中小微企业计提贷款损失专项准备金。现行政策中允许金融企业按照规定计提贷款损失专项准备金，该准备金在企业所得税前可以扣除，并且该政策已经适用于科技型中小企业，但金融企业的范围设置过于狭窄，应将小额贷款公司也纳入其范围，享受该政策。四是对初创的中小微企业给予特殊的税收优惠政策，以吸引天使投资和风险投资促进其创业创新。五是将现行企业所得税中创投企业投资于未上市的中小高新技术企业，其70%的投资额可以抵扣调整为100%的投资额可以抵扣，以吸引更多的创投企业对中小微企业进行投资，从而解决中小微企业创业初期的资金难题。

（二）完善中小微企业科技创新人才的税收优惠政策

一是提高研发费用加计扣除力度，鼓励企业增加研究开发投入。对宁夏中小微企业，可按实际研究开发费用的80%或100%加计扣除，增加企业净利润，创造优厚创新氛围，留住、引进并培养高层次科技创新人才。二是提高税前扣除的职工教育经费比例，由原来的2.5%提高到8%，以增加企业对职工进行培训的积极性。三是取消限制，允许省、部委、军以下单位颁发的科技进步奖免征个人所得税。四是鼓励个人及其家庭增加教育支出，鼓励个人接受终身教育及提高子女受教育程度，所付支出准予在个人所得税前扣除。五是建议为国内服务的外国科技人员5年内劳动所得免征个人所得税。

（三）完善中小微企业技术创新的税收优惠政策

一是建议中小微企业为提升自身研发能力而购买或租借的机器设备，在使用的第一个纳税年度可以作30%的非正常折旧（特殊折旧），或是免缴70%的税金。二是鼓励地方对新办的科技型中小微企业返还一定的政府税收分成。三是对暂时还没有核心知识产权的中小微高新技术企业（单纯从事高新技术产品加工），给予三年的过渡期，此三年享受小型微利企业20%的企业所得税率。四是用于研发试验的投资，应视同研发费用，可以在企业所得税前扣除。五是对研发后的成果收益应给予减免税的优惠政策，以鼓励中小微企业进行科技转化。

（四）简化办税手续，提高税收征管水平

税务机关要做好对中小微企业科技创新的管理。首先，应实行科技创新立项登记制度，增强对创新项目的后续管理，确保企业所获得的税收优惠政策真实用于科技创新。其次，应尽可能简化高新技术企业的审批手续，使中小微企业在税收优惠政策的有效期内用足优惠政策，为企业节约资金，持续进行科技创新。第三，税务机关应尽量简化办税手续，实行办税流程公告制，增强服务意识，提高征管水平，并加强税收政策的推广和宣传，为中小微企业的科技创新提供优质服务。

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F810.42

B

1008-4428（2017）10-66-04

项目编号:国家民委实验室项目（2015）。

陆姗，女，河南人，北方民族大学副教授，天津财经大学会计学硕士，研究方向：税收理论和税收政策。