国际工程税务管理与风险控制研究

2017-12-25林宏娜厦门大学经济学院

新商务周刊 2017年23期

文/林宏娜，厦门大学经济学院

随着国际工程承包项目的不断增加，我国在国际工程施工建筑方面，面临的税务管理工作的问题也在逐渐增加，直接造成了外包企业单位的建筑成本直线上升，建筑工程经济利益有所下滑。国际工程税务管理问题是否能够有效地应对，直接制约着对外成承包工程的整体利润和市场所占份额，现阶段，我国在国际工程税收管理工作过程中，还存在着对于工程当地税收制度、涉及税收主体、征收税务对象、缴税信息数据以及怎样在当地进行缴税、缴税额度、税收的减免条款、国际税收细则以及国际税收商定等等方面的问题和相关基础知识的认知还不够全面。国际经济市场操作具备很强的规范性和法制性，因此对外承包企业要立足于自身的长远发展和经济利益，并结合企业单位自身的经营状况，合理通过对各个国家地区的税务制度以及之间存在的差异进行充分的了解和分析，有效地降低工程建筑成本，确保我国国际工程承包项目的稳步发展。

1 国际工程税务管理的普遍性分析

1.1 国际工程项目税收主体及征收对象

国际工程的税收主体，也就是纳税人，主要包含承担跨国缴税义务的自然人和相关法人。自然人是税收法所定义的，根据各国之间不同的定义原则，主要划分为个人居民和个人非居民，例如，采用居住地址、居住时间以及登记注册地点等等原则划分，就能够定义出不同的税收责任。而法人，则是从业跨国经营项目的全部企业耽误。大部分国家针对法人或者自然人的税收多按照国际工程承包中，主体企业单位和项目责任人签署的对外承包合同作为主要凭据，由工程项目经理担负税收义务和责任。在部分国家也会要求主体企业单位在工程项目所在国家的常设机构担负税收义务和责任，从法律意义上来说，企业单位所有的子公司是另外一个独立的法人代表，而分公司却不是，就税收层面讲，无论是企业单位的子公司，还是分公司，都必须在其所处国家按规定缴纳企业单位所得税。现阶段，大部分国家对获得该国有效注册登记的企业，以及外国企业设在该国范围内的常设机构，在税务方面是存在着不同的原则的，在该国获得有效注册登记的企业公司担负的是全面税收义务和责任，而仅设有常设机构的企业公司只担负有限的税收义务和责任。除此之外，国际工程税务方面，在税率换算、优惠政策等等层面都是存在差异性的，因此，在登记注册企业公司时，务必要对国际税务工作进行详细的规划。

1.2 国际工程项目开展中涉及的主要税务问题

第一，有关法人居民身份信息确认的问题。法人居民身份的有效确认直接影响着东道国的税务工作以及纳税人义务，被确定的法人居民身份所属企业公司要将在世界各地范围内的经济总收入进行汇总，并列入纳税程序。国际工程承包企业在世界各地的经济活动，会造成跨国税收相关的常设机制和联盟公司之间的问题，常设机制的确认直接影响着税收来源地国家的税务权利，联盟公司的确认是其主体企业经济效益结构调控的主要根据。国际认定的法人居民身份主要有三种方式：首先以法人现实管理调控中心所在位置为原则，主要以经济效益中心为根据，认为现实管理调控中心即为企业单位建筑经营的主要活动范围。其次是以法人主体企业所在位置为主要原则，主体企业是具备独立法人的总企业，对下属企业单位的生产、经营、财务等等方面有着指挥、掌控的权利。最后则是以法人注册等级为原则，以此来确认法人居民身份。

第二，有关法人居民纳税人确认原则的问题。国际工程税务管理工作中，三种不同的法人身份确认原则，实质上是跨国税务管理职权的不同解释，第一个原则侧重企业经济活动范围，重视的是企业收入来源地；第二个原则在第一个原则的基础上，增加了注册企业所在位置和主体企业所在位置的考量；第三个原则就更为重视法律所规定的税收管理职权，凸显了法制理念。因为各国对于法人身份确认原则的不同，部分跨国企业借此逃避缴税，因此，世界各国在立法实践过程冲，综合采用多个原则的方法来对法人居民信息进行确认，从而达到扬长避短的作用，以保障本国居民税务管理职权的有效实施。

1.3 国际重复征收税务的问题

因为不同国家地区收税管理职权的交叉影响，致使国际征收税务工作出现了重叠现象，不仅违背了各国之间税收立法规定的税务征收公平性细则，也大大增加了跨国纳税人的税务负担，直接影响了各国之间的协作发展，也影响了二者之间的税务权益，因此，各国政府务必要采用单方面、或双边、多边制的税务征收手段，有效地规避国际税务工作出现重叠。

2 国际工程税务管理工作的风险控制

2.1 加强国际工程招标期的税务管理

首先要深入了解国际工程项目的详细要求和税负影响，一般而言，国际工程承包主要有三种模式，第一种是EPC，设计-采购-施工模式，承包企业单位在当时位置获得收益，依据项目承包收入缴税；第二、第三种是BT，建造-转让模式，以及BOT，建造-运营-转让模式，二者都属于总承包企业把项目转让给个人业主，一般情况下会依据资产转让所得来进行缴税，但假如总承包企业获得运营经济效益，也可能依照经营利润进行税务缴纳。此外，还要深入了解可能影响税收计划空间的相关因素，国际工程要综合全面地考量税收计划空间，逐步调整竞标价格，从而增加对外承包企业的核心竞争力。在所得税层面，首先要尽量缩短工期，以规避当地常设机构不在当地进行税务征收的情况发生，其次要及时申请当地税务减免优惠政策，最后要选取税负最低的工程建筑方式，子公司或分公司等形式。

2.2 加强工程项目谈判期的税务管理

首先确定合同方，明确总包、分包的相关合同由哪方签署，这会对税负造成很大的影响。在所得税上，如境外子公司签署总包、分包合同，工程效益在获取时不需要缴纳我国企业所得税，子公司税后效益分配给主体企业后才产生主体企业的纳税义务，同时统一抵免已缴的国外所得税；在我国营业税收层面而言，如果境外子公司签署总包、分包，会减少我国营业税负重，如境内总体企业签署，那总承包企业和分包企业都要缴税，相关建筑材料款项也会纳入营业税收的计算范围之内。其次，还要对负税方进行明确，总承包合同会考虑业主担负工程所在地的税负，个别国家也会要求业主代扣代当地税务，分包合同则需要分包企业自身担负境内外的税收，在国际工程谈判的过程中，假如我国企业想要业主承担当地税务，并允许在价格上给予退让，那就要注意工程的税前经济效益、当地所得税的计算方法等等。

2.3 加强工程项目启动期的税务管理

加强提升税务工作运作模式，能够有效地减少企业国际工程承包所要缴纳的企业所得税和我国所得税，有利于解决工程现金流通情况，提升工程的净现值。此外，加强国际工程全世界范围内的供应链管理，也能够有效规避国际工程的税务风险，在建筑材料管理上，可以构建地区性的材料采买中心，在地区内的工程有材料需要时，能够确保价格合理的前提下为工程提供建筑材料，有利于对国际工程成本进行有效地控制。在设备器械管理上，可以建设地区性的设备器械租赁中心，但需要注意器械租金的税负和免税、优惠税务商定以及工程所在地的所得税细则等等问题。

2.4 加强工程项目运营期的税务管理

在国际工程项目运营过程中，首先要注意国际工程的出口退税，税务相关法律明确，国际工程的建筑材料和器械进行出口，可以申请退税，但需要注意的是国际工程承包企业要自行申请，不可以用个人名义顶替相关企业单位或分包企业出口退税，如果器械出口给子公司，并且长时间在海外使用，就符合申请出口退税标准。其次，还要注意分包商扣缴款原则，个别国家税收法律明确指明，总承包企业在该国建设工程公司，并要通过税务注册等级，但国际工程分包企业多不按照规定进行，因此总承包企业要承担分包企业的扣缴税务。再者，个人所得税的申报和规划也极其重要，因为我国居民要就个人世界范围内的收入进行纳税，因此国际工程承包企业所派出的工程管理人员以及项目施工人员在施工内所获取的个人收入，不仅要在国际工成所在地进行税务缴纳，还要根据我国税收规定进行个人所得税的缴纳，所以要全面掌握境外和我国所得税细则，在规避双方征收税务的同时，还要最大程度地减少总体税负。