CIMA“全球管理会计师能力框架”:分析及借鉴

彭宏超

CIMA“全球管理会计师能力框架”:分析及借鉴

彭宏超

CIMA（英国皇家特许管理会计师协会）与AICPA（美国注册会计师协会）于2012年联合推出了“注册全球管理会计师（Charted Global Management Accountant，简称CGMA）”职业认证考试，2014年4月CIMA和AICPA发布了“注册全球管理会计师能力框架（CGMA COMPETENCY FRAMEWORK）”（以下简称“全球管理会计师能力框架”）。 “ 全球管理会计师能力框架”是CIMA“全球管理会计原则体系（核心内容包括《全球管理会计原则》、《管理会计师基本工具》、《全球管理会计师能力框架》三部分）”的重要组成部分，其在调查研究、汇集理论及实务界专家意见的基础上，经过精心提炼才得以最终成形。CIMA“全球管理会计师能力框架”对会计人员提出了全新的能力等级要求，对于提升会计人员的职业地位及能力，培养管理会计人才具有重大的意义及参考价值。

一、“全球管理会计师能力框架”简介

“全球管理会计师能力框架”旨在为管理会计行业的人才管理及职业发展提供一个指引，引导管理会计师成为企业战略伙伴，深度参与制定规划与管理决策，建立绩效管理体系，并提供财务报告和控制方面的专业意见。

CIMA“全球管理会计师能力框架”提供了下列四大类、共计23项具体能力的管理和职业发展指南：第一类为技术技能，包含8项具体资格能力要求；第二类是经营技能，包含6项具体资格能力要求；第三类是人际技能，包含4项具体资格能力要求；第四类是领导技能，包含5项具体资格能力要求。这四大技能知识领域以“道德、正直、敬业”为基础，技术技能指的是运用会计和财务技能的能力，经营技能指的是把握经营具体情景的能力，人际技能指的是影响员工的能力，领导技能指的是引导组织前进的能力；这四大技能的关系是：在“道德、正直、敬业”的职业精神感召下，根据组织的具体环境，充分运用会计财务技能，通过沟通影响相关人员，引领组织持续走向成功。

全球管理会计师能力框架综合以上四个领域的职业技能，根据熟练程度的不同，把管理会计人员的能力分为了基础、中级、高级、专家级四个级别。总体技能（通用于技术、经营、人际、领导四大技能）等级要求如下：第一等级为“基础”， 这个阶段要求对企业结构、运营和财务业绩具备基本了解，需要通过自身的行动，负责实施和实现成果，而不是通过他人的行动。第二等级“中级”，这个阶段需要对总体业务运营和衡量具备中等程度的了解，包括负责监督战略的实施。这一阶段需要有限或非正式地对同事负责，和/ 或需要有限或非正式地负责考虑广泛方式或后果。第三等级为“高级”，这个阶段需要对组织的环境、当前战略地位和方向具备深入了解，同时具备强有力的分析技巧，并且能够就战略选项为企业提供建议。这一阶段需要对同事及其行动正式负责；其决策将产生更广泛的影响。第四等级为“专家级”，这个阶段需要专家级知识，从而制定战略愿景，为组织的总体方向和成功提供独特洞察力。这一阶段需要对业务领域正式负责，其行动和决策具备高层战略影响力。23项具体管理会计职业能力也按程度的高低，把全球管理会计师的能力分为了初级、中级、高级、专家级四个级别，并给予了具体的阐述和规定。

全球管理会计师能力框架的发布，有助于消除会计实务界所做和会计学术界所教之间不断扩大的差距，对于规划化和标准化管理会计核心能力具有重要的指导意义，为管理会计行业人才培养提供指引。各个企业也可以在此基础上制定自己企业的管理会计岗位等级能力要求和标准，进行管理会计人才的培训；全球管理会计师能力框架有利于提高注册管理会计师的职业地位，加快管理会计职业的国际化步伐；同时对我国新形势下的管理会计人才培养，也有着非常重要的借鉴意义。

二、全球管理会计师能力框架具体内容分析

（一）第一类：技术技能

技术技能包括财务会计与报告、成本会计与管理、经营规划、管理报告与分析、公司财务与财务管理、风险管理与内部控制、会计信息系统、税务战略、计划与遵循等八项具体技能。每项具体技能又划分为四个等级，对管理会计师的职业能力提出了具体要求。

1.财务会计与报告

该项能力包括职业会计准则、交易会计与结账流程、财务报告与合规三个方面，每项具体资格能力又划分为四个等级。职业会计准则（PROFESSIONAL ACCOUNTING STANDARDS）能力要求：确保组织营运实施，并履行合乎会计准则（适用于每一商业模式的国内或国际准则）的法定及管制责任。交易会计与结账流程（TRANSACTIONAL ACCOUNTING AND CLOSING PROCESSES）能力要求：熟悉根据职业会计准则，对财务交易和事项进行记录、调整和对账的流程。财务报告与遵循（FINANCIAL REPORTING AND COMPLIANCE）能力要求：运用适当的会计或法规要求，为单个实体或集团公司编制内部和外部财务报告。

2﹒成本会计与管理

该项能力包括成本会计、成本管理两个方面，每项具体能力又划分为四个等级。成本会计（COST ACCOUNTING）能力要求：记录生产中与动因相联系的成本，并对成本进行分析，在组织决策中运用这些信息。成本管理（COST MANAGEMENT）能力要求：分析、规划与管理成本（包括产品定价与供应链分析），从而支持组织战略的执行。

3﹒经营规划

该项能力包括规划、预测与预算编制，资本性支出与投资评估两个方面，每项具体能力又划分为四个等级。规划、预测与预算编制（PLANNING, FORECASTING AND BUDGETING）能力要求：评估并量化特定时期的、和战略相匹配的计划，可能不仅包括计划销量和销售额、资源数量、成本与费用、资产、负债、现金流量，而且包括非财务指标。资本性支出与投资评估（CAPITAL EXPENDITURE AND INVESTMENT EVALUATION）能力要求：基于战略适应度、负担能力、可接受报酬率、选项优先顺序，对投资进行评估。

4﹒管理报告与分析

该项能力包括财务分析、管理报告、绩效管理、差异分析、标杆管理五个方面，每项具体能力又划分为四个等级。财务分析（FINANCIAL ANALYSIS）能力要求：随着的时间推移分析财务报表与数据，并与其他组织相比较，洞察组织的财务状况和业绩。管理报告（MANAGEMENT REPORTING）能力要求：就组织的运营与财务状况发表意见、讨论和报告（包括质量和可持续性报告、客户盈利报告）。绩效管理（PERFORMANCE MANAGEMENT）能力要求：衡量并控制绩效，确保始终如一地实现组织及个人目标。差异分析（VARIANCE ANALYSIS）能力要求：运用分析工具确认差异和其产生的根本原因，并提出创造性的解决方案。标杆管理（BENCHMARKING）能力要求：把本组织的流程和绩效与其他组织及行业最佳实践进行比较。

5﹒公司财务与财务管理

该项能力包括现金管理、兼并和合并、财务政策与财务风险管理、经营估价、公司融资五个方面，每项具体资格能力又划分为四个等级。现金管理（CASH MANAGEMENT）能力要求：确定如何平衡组织的现金需求；其宗旨是优化现金结余，同时管理客户、供应商和投资者需求，以确定营运资本的最优融资途径。兼并和合并（MERGERS AND ACQUISITIONS）能力要求：熟悉兼并与收购其他组织的流程。财务政策与财务风险管理（TREASURY POLICIES AND TREASURY RISK MANAGEMENT）能力要求：实施财务政策，评估与管理和组织投资、融资、收款、支付相关的风险。经营估价（BUSINESS VALUATION）能力要求：熟悉估算某个经营单元或一个公司价值的流程。公司融资（CORPORATE FUNDING）能力要求：获得或筹集资金，以实现组织目的与目标。

6﹒风险管理与内部控制

该项能力包括风险管理政策与程序、风险识别与评估、风险反馈与报告、内部控制、内部审计五个方面，每项具体能力又划分为四个等级。风险管理政策与程序（RISK MANAGEMENT POLICIES AND PROCEDURES）能力要求：了解并运用组织政策及程序，管理并控制组织可能面临的财务和非财务风险。风险识别与评估（RISK IDENTIFICATION AND ASSESSMENT）能力要求：发现并评价可能会对组织战略实施产生不利影响的风险因素。风险反馈与报告（RISK RESPONSE AND REPORTING）能力要求：制定并实施必要的程序，以降低已识别的风险或面临的风险敞口，还要向组织内部和外部股东披露风险信息。内部控制（INTERNAL CONTROL）能力要求：实施控制框架，以确保运营、财务和会计实践的整体性。内部审计（INTERNAL AUDIT）能力要求：检查、分析组织运营的效果，并提供独立、客观的建议。

7﹒会计信息系统

该项能力包括信息系统环境、会计运用、技术开发与IT 解决方案三个方面，每项具体能力又划分为四个等级。信息系统环境（INFORMATION SYSTEMS ENVIRONMENT）能力要求：创建一个IT 环境，了解各个组成部分和系统之间的相互联系，包括数据穿越系统的工作流程。会计运用（ACCOUNTING APPLICATIONS）能力要求：定义并结构化会计系统，使之与组织的方针和政策相一致。技术开发与IT 解决方案（TECHNOLOGY DEVELOPMENTS AND IT SOLUTIONS）能力要求：采用并整合新技术、改善了的技术解决方案，以支撑起组织目标。

8﹒税收战略、计划与合规

该项能力包括税法、报税与审核、税务会计、税务审计、税务筹划五个方面，每项具体资格能力又划分为四个等级。税法（TAXATION LAW）能力要求：确保组织基于适用于组织及其业务线的法律、管制规定和普通法律原则，理解并实施运营。报税与审核（TAX RETURN PREPARATION AND REVIEW）能力要求：基于适用的企业税法，检查并编制纳税申报表，包括所得税、财产税、消费税、增值税。税务会计（TAX ACCOUNTING）能力要求：根据税法规定，保持纳税目的的财务记录。税务审计（TAX AUDIT）能力要求：检验组织的纳税申报表，并使之遵循法律的要求。税务筹划（TAX PLANNING）能力要求：分析组织的财务状况，从税务的角度做出计划（包括国际税收和转移定价）。

（二）第二类：经营技能

经营技能（含6项细分技能），包括战略、市场与管制环境、流程管理、商业关系、项目管理、宏观分析等六项细分技能，每个领域又划分为四个等级。战略（STRATEGY）能力要求：清晰阐述组织的整体认同感和方向，概括说明组织为什么存在、为谁而存在、利益相关方的要求是什么。市场与管制环境（MARKET AND REGULATORY ENVIRONMENT）能力要求：了解企业运营的市场和行业，包括识别风险与机会，同时还要确保对法规义务的遵循。流程管理（PROCESS MANAGEMENT）能力要求：计划与控制提供具体服务或生产产品的结构性经营活动或运营。商业关系（BUSINESS RELATIONS）能力要求：建立并管理内部和外部关系，实现组织目标和治理责任。项目管理（PROJECT MANAGEMENT）能力要求：整合项目的各个方面，确保适当的知识和资源在需要的时间和地点可用，更重要的是：要确保以及时的、符合成本效益和质量控制的方式，去获得预期的收益。宏观经济分析（MACROECONOMIC ANALYSIS）能力要求：了解与诠释外部因素对组织的影响，诸如市场或行业趋势、地理趋势、文化需求、利益相关方与消费者。

（三）第三类：人际技能

人际技能（含4项细分技能）包括影响力、谈判与决策、沟通、协作与合作，每个领域又划分为四个等级。影响力（INFLUENCE）能力要求：有能力对人员、关系、流程和产品产生影响，同时借助这种影响力在国内及国际交易中驱动业绩。谈判与决策（NEGOTIATION AND DECISION-MAKING）能力要求：运用适当影响力技巧的能力，获得积极的成果，做出和组织战略方向相一致的决策。沟通（COMMUNICATION）能力要求：向组织内部和外部的各个层级，有效解释和传达财务和非财务信息的能力。协作与合作（COLLABORATION AND PARTNERING）能力要求：通过展示诚信，去建立关系，进行跨职能合作，进而为企业创造价值。

（四）第四类：领导技能

领导技能（含5项细分技能）包括建立团队、辅导与指导、驱动绩效、激励与鼓舞、变革管理等五项细分技能，每个领域又划分为四个等级，对管理会计师的职业能力提出了具体要求。建立团队（TEAM BUILDING）能力要求：通过促进和鼓励参与、分享与组织战略相一致的理念，来驱动团队业绩，最大化实现组织的目标。辅导与指导（COACHING AND MENTORING）能力要求：在如何执行、改善、取得最佳结果的成功方面，培训他人，为他人提供咨询。驱动绩效（DRIVING PERFORMANCE）能力要求：支持、实施和控制有效绩效管理流程，以取得成果。激励与鼓舞（MOTIVATING AND INSPIRING）能力要求：创造一贯员工得到鼓舞、鼓励和重视的工作环境。变革管理（CHANGE MANAGEMENT）能力要求：认可变革需要，接受与经营目标和财务目标相一致的新思维模式和新工作模式。

三、对全球管理会计师能力框架的评价

1﹒强调“道德、诚信、职业精神”在能力框架中的重要地位

全球管理会计师能力框架中，一开始就强调管理会计师“道德、诚信、职业精神”的重要性，把“道德、诚信、职业精神”看作是“技术技能、经营技能、人际技能、领导技能”发挥作用的基础。不论水平多么高的管理会计师，如果不具备良好的职业道德，在实施管理会计服务时不能做到诚实守信、敬岗爱业，就不可能为其所服务的企业做出高水平决策，严守企业的商业机密，化解企业的经营风险，保证企业战略的实施；从而也就不能为企业创造价值，促使企业持续健康发展，进而危害整个管理会计师职业领域。所以“全球管理会计师能力框架”一开始就把“道德、诚信、职业精神”作为四大职业技能的基石，是整个能力框架的基础。

2﹒科学全面提出了全球管理会计师的能力要求

全球管理会计师能力框架对一个胜任的管理人员，提出了覆盖面广泛的职业能力要求：职业能力要求中最基本的就是专业能力，即第一类技术技能，涵盖面非常广泛；技术技能包括上述八个方。

技术技能（专业能力）覆盖了会计学领域的所有知识，完整地规定了管理会计人员所必备的专业能力。但新经济形势下管理会计师只具备专业能力还远远不够，还必须具经营、人际、领导技能（素质能力）；专业能力再强的管理会计师，如果不懂企业运营，缺乏领导力、执行力，也难以发挥管理会计的作用。全球管理会计师能力框架除了技术技能（专业能力）外，还规定了和素质相关的经营技能、人际技能、领导技能。全球管理会计师在（技术技能）专业能力的基础上，加上（经营、人际、领导技能）素质能力，才能有效地把管理会计技术运用于企业经营，提升决策水平。

3﹒规定了四个级别的管理会计能力等级序列

企业环境及自身特点不同，管理水平也存在多样性；不同层次的企业对管理会计人员的要求也会不同。规模大、管理上乘的企业需要一流的管理会计，管理水平中等、规模中等的企业需要一般的管理会计人才，小企业需要初级的管理会计人才；就会计人员自身来说，因学习能力、基础不同，管理会计运用水平也会存在差别。全球管理会计师能力框架根据上述情况，详细规定了管理会计人员能力的四个等级，并划分了由四个级别的管理会计技能要求，从而可使“全球管理会计师能力框架”适用各种类型的公司及单位。

4.全球管理会计师能力框架有利于传统会计职业的转型升级

全球管理会计师能力框架主要是针对会计人员的职业能力提升要求，目的是提高会计服务于管理的水平。但在新的经济形势下，传统会计人员偏重财务会计职能，如何进行角色转换？如何进行职业能力提升？全球管理会计师能力框架不仅涉及传统的记账、财务报告编制技能，还涉及风险管理、绩效管理、内部控制等现代会计技能，这就为新形势下传统会计人员的转型、提高会计工作水平提供了新思路。传统会计工作人员，需要根据全球管理会计师能力框架规定的专业能力、素质能力，进行业务上的拓展学习，除了精通会计专业技能知识外，还得具备经营、人际、领导等方面的技能，这样才能扩大自己的视野，实现自己职业的转型和提升，更好地利用管理会计为企业创造价值。

5﹒有利于加快全球管理会计的职业化步伐

“CIMA”是世界上非常有名的管理会计职业协会组织，根据新形势下企业对会计人员能力的新要求，适时发布了全球管理会计师能力框架。其融合了会计学、财务学、、金融学、管理学、计算机技术等跨学科知识，提出了四大类、23项等级化了的隔离会计职业技能；科学地规定了新的经济环境下、全球管理会计师的职业能力要求，奠定了管理会计“人才”培养的基础。随着全球管理会计师能力框架的宣传及在全球的实施，一定会提高管理会计人员的职业地位及能力，加快全球管理会计的职业化进程。

四、我国管理会计人才能力体系建设的借鉴

我国自2014年开始大力加强管理会计体系建设以来，财政部已制定并相继发布了《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引》征求意见稿，但在管理会计人才能力体系建设方面进展较为缓慢。全球管理会计师能力框架是英国皇家特许管理会计师协会在“管理会计人才能力建设”研究方面的突破性成果，为了尽快建立起我国管理会计人员能力体系，需要对全球管理会计师能力框架进行借鉴，建议根据全球管理会计师能力框架，从下述着眼点出发，逐步建立起我国的管理会计人才能力体系。

第一，借鉴全球管理会计师能力框架的“四个大类”技能要求，从专业能力、素质能力的角度，分专业技能（专业能力）、商业技能（素质能力）、人际技能（素质能力）、领导技能（素质能力）四个方面，根据我国的企业宏观环境及微观环境，尽快建立“管理会计人才能力框架”体系。其中：专业技能主要包括：财务会计及报告、成本会计及管理、经营计划、管理报告与分析、公司理财、风险管理及内部控制、会计信息系统、税收战略及合规、职业道德共9项具体技能；商业技能主要包括战略、市场与法规环境、流程管理、经营关系、项目管理、宏观分析共6项具体技能；人际技能主要包括：影响力、谈判与决策、沟通、协作共4项具体技能；领导技能主要包括：建立团队、训练和指导、业绩推动、激励、变革管理共5项具体技能。管理会计人员只有学习并培养起了这24项具体职业能力，才能有效服务于所在公司或单位。

第二，借鉴全球管理会计师能力框架的“四等级”能力要求，以上述的24项具体职业技能为基础，建立起我国管理会计人员能力体系的“四个等级”。可对我国现有的会计职称考试和注册会计师考试进行改进，进而建立起管理会计人员能力的“四个等级”。对现有的“初级会计师”、“中级会计师”、“高级会计师”、“注册会计师”的考试大纲及要求进行扩充。第一等级：“初级会计师”阶段，主要侧重基本专业能力、基本素质能力并重的考核；第二等级：“中级会计师”阶段，主要侧重中级专业能力、中级素质能力并重的考核；第三等级“高级会计师”阶段，主要侧重高级专业能力、高级素质能力并重的考核；第四等级“注册会计师”阶段，主要侧重专家级专业能力、专家级素质能力并重的考核。

第三，借鉴全球管理会计师能力框架，优化高校会计学等相关专业的课程体系。参照全球管理会计师能力框架的技能要求，对我国高校会计学本科相关专业（会计学、财务管理等），除了现有的基础会计、中级财务会计、高级财务会计、成本会计学、财务管理学、管理会计学、审计、会计信息系统课程外，还要增加战略管理、绩效管理、运营管理、内部控制、内部审计、风险管理、变革管理、项目管理、管理沟通等必修课程，从而完善高校会计学相关专业的课程体系，满足新形势下我国对管理会计人才的需求。

第四，借鉴“注册管理会计师”会员制度，改进现有的我国“注册会计师”会员管理制度。我国现有的CPA考试科目中，很多内容已经超越了传统管理会计，我国也拥有了一大批注册会计师会员；但在管理上，“中注协”实行不同的会员收费标准，重视“执业会员”的管理，忽视了“非执业会员”的管理；但对于那些从事会计管理工作的“非执业会员”，比如财务总监、财务经理等，他们在建设中国特色管理会计体系方面起着举足轻重的作用。我国在建立管理会计人才能力体系时，应当借鉴“注册管理会计师”会员制度，对注册会计师会员按一个标准收费，并充分发挥从事实际管理工作的“非执业会员”的作用，让他们充分参与到我国管理会计案例开发、指引及管理会计能力框架制定中来，充分利用发挥他们的力量，建立并完善中国特色的管理会计体系。

作者单位：黄淮学院

2017年河南省软科学项目：基于“全球管理会计原则”体系的管理会计应用研究，项目编号：172400410651