公允价值会计的应用及其对公司治理的影响

文/苏莹莹 吕丹，吉林工商学院

公允价值会计的应用及其对公司治理的影响

文/苏莹莹 吕丹，吉林工商学院

公允价值是一种对价格的调控，对于价格的确定有着直接的影响。公允价值会计在公司中的有效应用发挥了很大的作用，使得公司的交易更加公平与合理，减少了交易中一些问题的出现与产生。但是公允价值会计的应用也存在一定的问题，主要是由于市场的变化对价格所造成的影响给公司治理带来了一定的风险。本文重点对公允价值会计的应用进行了分析，重点解决公允价值会计的应用对公司治理所造成的影响。

公允价值会计；公司治理；资产交易

随着时代的发展，公允价值是一种新的计量方式，其对价格的确定以及对公司交易的发展有着很大的意义。公允价值在公司交易中的应用将公司带入了一个新的发展阶段，实现了交易很大的价值。但是，公允价值在当前的发展中也带来了一些危机，其在公司中的应用引起了人们广泛的关注。因此，加强公允价值会计的应用及其对公司治理的影响的研究具有很大的现实意义，降低公允价值会计中存在的经济风险，促进其更好的发展。

1 公允价值理论

1．1 公允价值的理论基础

公允价值是一种对交易中价格的调控与确定，主要分为货币性交易与非货币性交易两个方面的内容。首先，从货币性交易的角度来讲，公允价值指交易中的实际价格。而从非货币性交易角度来讲，公允价值是一种近似值，这个近似值是通过收到或出让资产而得出的。在公允价值的研究与应用过程中，其适用范围是比较灵活的，并没有严格的限定，而且也缺乏相对严格的规范。在资产交易过程中，对于公允价值的计算是不包含负债的，这是需要重点研究与考虑的情况。

公允价值在应用过程中，经历了一个发展阶段。在最初的应用中，资产交易更多的是从双方意愿的角度出发而对价格进行确定。市场是在不断发展的，价格也在不断变化，而公允价值会计是市场价格中一种新的发展模式，其来源于市场，在发展中也高于市场。在资产交易中，双方对于价格的确定在自愿的基础上，也可以考虑市价对资产交易的影响，一般交易数量与市价的乘积为公允价值。市场价格只是公允价值的一个参考因素，并不是必要条件，最终公允价值的确定还是以自愿为根本。

公允价值在我国公司发展中的应用，主要体现交易的公平与自愿。公允价值会计在我国公司中的引入与应用中也注入了新的发展因素，其不仅可以进行资产交换，还可以进行债务的清偿，也更为适应我国公司的发展。

1．2 公允价值的特征

公允价值在应用过程中具有公允性、现实性与虚拟性、客观性与主观性、动态性与静态性等特征，也是公司资产交易中所追求的实质。公允价值的公允性主要是实现交易的公平，而公平最根本的体现就在于自愿，因此公允价值也就是自愿交易的金额。公允性在交易中的重点体现，在很大程度上减少了交易所带来的矛盾，公司之间可以形成一种良好的合作关系。公允价值的现实性与虚拟性主要体现在价格的确定与市场价格的关系。市场价格是交易产生与发展中最为根本的东西，其也为公允价值提供基础信息，从而为交易的进行提供条件。而虚拟性也就是指最终交易价格的确定是从自愿的角度出发的，这也是与市场价格最大的不同。客观性、主观性在本质上与现实性、虚拟性是相对的，客观性体现在实际的市场价格，而主观性体现在公允价值。公允价值与市场的发展是不可分割的，市场是在不断发展与变化的，公允价值的参考基础也随市场价格的变化而变化，因此公允价值具有动态性。而公允价值又是最终交易金额的确定，因此其具有静态性。

从公允价值的特征角度出发，公允价值有着很多潜在的优势，其与市场的发展与调控又是不可分离的，在实际的应用过程中有着较高的操作难度，也为一些价格的确定与变化带来一定的问题。

2 公允价值会计在我国的实际应用

2．1 金融业对公允价值的应用情况

金融行业与经济的发展有着直接的联系，也是经济发展中较为重要的部分。首先，金融行业所涉及的范围是比较广的，主要有银行业、证券期货业、保险业和金融信托业，而这些行业发展受市场经济发展的影响是较大的，尤其是经济发展与调控方面。公允价值以市场经济为基础，而其发展在很大程度上高于市场经济，公允价值在金融业的应用中存在较大的经济风险。公允价值在金融业的应用中如果存在问题，会造成经济的波动，严重的还会带来金融危机，对市场发展造成很大的破坏。因为公允价值在金融业的应用中存在较大的经济风险，因此公允价值在我国金融业的应用范围是比较小的，而且所取得的发展效果相对较为稳定，在一定程度上也为我国金融业的发展提供了基础与方向。

2．2 非金融业对公允价值的应用情况

非金融行业主要是一些企业等，企业的发展最根本的追求的是经济利益，而且企业的发展对经济所造成的波动与影响是比较小的，因此公允价值在非金融业中的应用，主要从公允价值变动所带来的利润角度出发。公允价值是一种新型的计量方式，在实际的发展中还不被大部分企业所接受，而且其所带来的利润变化影响不大。在当前的非金融业中，公允价值的应用需要重点考虑金融工具的分类方面，减少其波动对企业所造成的影响。

2．3 投资性房地产公允价值计价的总体情况

投资性房地产也是经济发展中的一部分，其主要通过出租或增值来赚取利益。投资性房地产根据市场价格对其的影响主要分为两种模式，一种是成本模式，另一种是公允价值模式。在投资性房地产发展的过程中，成本模式不受市场价格的影响，而公允价值模式与成本模式有很大的不同，公允价值模式需要随市场价格的变化而变化。投资性房地产是以出租或增值来进行收益的，市场价格变化不会对其造成较大的影响，因此公允价值模式在投资性房地产中的应用也受到了很大的限制。公允价值会计是时代发展下引入的一种新的发展模式，其可操做性存在着很大的局限性，在实际的应用与发展过程中也受到了很大的限制。

3 公允价值会计应用对公司治理的影响

3．1 公允价值会计对利润的影响

公司在运营与发展过程中，主要追求经济效益，因此交易所取得的利润是公司发展成效的根本。在当前的公司发展过程中，由于公司对公允价值的接受程度不高，使得公允价值在应用中受到了一定的限制。但是，公允价值会计在公司的发展中对利润所造成的影响是比较大的，主要体现在公允价值会计作为一种新的计量方式，在很大程度上改变了上市公司的盈亏性质，继而对所取得的净利润也造成了较大的波动。公允价值会计的实质是从自愿交易的角度出发的，市场价格的变化对其没有太大的影响，其变化较为灵活，这种灵活的变化形式对公司的利润造成了不稳定的影响。虽然公允价值对公司利润所造成的影响没有特定的规律，但是其在公司中的有效应用也取得了较大的发展成效，其适用范围也越来越广泛。

3．2 公允价值会计对所有者权益的影响

所有者是公司中重要的组成部分，也是公司发展与决策制定的关键，是公司发展治理的主要影响人物。所有者权益是公司发展过程中重点保障的内容，也是公司运营的根本所在。在公司的发展中，所有者权益保障主要体现在股东的权益方面，而这与金融工具有着很大的联系。公允价值会计在公司应用过程中，对所有者权益所造成的影响也就是通过金融工具进行的。在社会生活与生产发展的过程中，市场所涵盖的方面是比较广的，其涉及综合类、社会服务、电煤水、房地产等各行各业。不同的行业有着不同的发展趋势与交易性质，也就对公允价值产生了不同的影响。公允价值会计对不同行业的所有者权益所造成的影响是不同的，而且这种影响缺乏预测性。

3．3 公允价值会计的应用对公司管理的影响

公司的发展与规划是一项较为复杂且全面的工作，其发展不仅受市场管制的影响，而且还受管理者自身的利益等的影响。公司发展的主要内容就是盈余管理，通过有效的盈余管理来实现各方面所追求的利益。公允价值是从自愿的角度出发的，其在很大程度上扩大了管理者的范围，也就给公司的盈余管理带来了更大的挑战。首先，公司的盈余管理必须对市场发展的情况进行了解，并且根据市场发展的实际情况来制定相应的发展方案。其次，公司的盈余管理与资产的分类与评估是不可分离的，这需要企业内部人员进行判断、执行。因此，公允价值在公司中的应用，增大了公司盈余管理的空间，管理者决策范围的扩大使得公司发展面临更大的挑战。

绩效评价对公司治理有着较大的影响，也关系着管理者与经营者之间的利益关系。公允价值会计在公司中的应用，一方面需要管理者进行决策制定，另一方面需要经营者进行决策的落实，这也是公允价值会计在应用中的问题所在。公允价值会计的引入会将未实现损益计入当期的利润或净资产，公司很难对所取得的实际利润进行评估，增大了绩效评价的难度，管理者也就难以对经营者进行审核，不利于管理着与经营者关系的构建，给公司的发展带来一定的问题。

公司的治理受市场变化的影响是比较大的，主要受市场环境的外部调控。公允价值会计来源于市场，在很大程度上也高于市场，同时也推动着市场变化。因此，公允价值会计在公司中的应用，引起了一定的市场效应。

4 公允价值会计应用建议

4．1 对会计准则制定者的建议

在当前的公司治理过程中，公允价值会计在应用过程中存在的问题主要体现在当期已实现损益计算的过程中。按照原有的规定，公允价值会计对于当期已实现损益的计算没有清晰的结构，其中包含着当期的处置损益、以前期间已确认的未实现的公允价值变动利得或损失，造成一定的混乱，从而造成投资者错误的认识。公允价值会计这种计算方式在一定程度上也不利于公司的管理，尤其是在资产的审核与信息的实证检验方面。对于会计准则制定者来说，对于资产处置损益的确认可以按交易价格和资产的账面余额的差额得出，减少了以前期间累积的公允价值变动的转出工作，而且也使得一些整理与审核工作更加清晰明了，为公司治理提供了更为有利的条件。

公允价值会计在公司中的应用所造成的影响是比较大的，而且存在很大的经济风险。会计准则制定者需要根据我国发展的实际情况制定严格的规范制度，对公允价值会计进行规范，减少一些不必要的风险。公允价值会计在不同领域的应用所产生的效果是不同的，需要建立较为科学的体系对公允价值会计进行分类，从而可以使公允价值会计应用的针对性更强。公允价值会计在我国的发展起步较晚，在发展中还缺乏对其正确的认识，使得其发展一直受到限制。会计人员的素质水平不高，市场化水平存在缺陷，使得公允价值会计的可操作性不强。在实际的应用过程中，需要从多方面的发展角度出发，研究制定我国的公允价值操作指南，从而为公允价值会计更好的应用提供基础与方向，在提高公允价值会计可操作性的同时充分发挥其应用优势，促进公司更好的发展。

4．2 对完善公司治理的建议

在公司的发展过程中，公允价值会计的应用给公司治理带来了很大的冲击，而且为公司的管理带来较大的难度。因此，需要从公司内部结构出发，建立公允价值内部控制体系，降低公允价值会计的盈余管理风险。市场变化主要是对公司外部的调控，公允价值体系是对公司内容的调控，公司发展从内外两个角度出发，极大的降低了发展过程中所存在的风险。公司在实际的发展过程中，需要引起对公允价值的重视，并且对其进行严格的规范。首先，公司需要从内部严格责任到个人，提高每个人的责任意识，减少问题的出现。其次，公司在发展中需要规范监督与管理，及时纠正存在的一些不合理现象，当发展出现较大的波动时也可以及时进行调整与解决，避免问题的恶化所带来的更大的影响。

4．3 对监管部门的建议

监管部门的工作内容主要有两点，一点是监管，另一点是引导。首先，监管部门的监管是对公允价值会计在应用中的规范，需要严格按照规定进行。在监管过程中发现不规范的应用现象时，可以严厉打击，为公允价值会计在公司发展中的应用营造一个较为良好的环境。其次，公允价值会计发展的起步较晚，发展中还存在一定的不足，因此监管部门需要加强引导，让公司对公允价值会计有正确的认识，并且在发展中逐渐接受这种新型的计量方式，从而扩大公允价值的适用范围，促进公司更好的发展。

5 总结

公允价值对资产交易的进行与公司的发展有着很大的意义，是时代发展下的创新产物。公允价值会计在公司中的应用，给公司治理带来了一定的影响与冲击，应该从问题的根源出发，进行针对性的策略研究与指导，改善应用中存在的不足。公允价值会计在应用中有着较大的限制，并没有被广泛的接受，政府应该给予一定的支持，从内部与外部两个方面促进经济更好的提高与发展，取得更好的发展成效。

[1]董雪．浅析公允价值会计应用对公司治理的影响[J]．财经界,2017,(2):220,222．DOI: