浅论企业税收筹划

2017-12-24谢佳彤

市场周刊 2017年9期

关键词：筹划税负纳税

谢佳彤

浅论企业税收筹划

谢佳彤

税收筹划是企业财务与管理工作的重要事项，要做好税收筹划事宜就要从正确理解税收筹划的内涵切入，了解税收筹划的内容，为此，文章从税收筹划的涵义和内容入手，分析了企业在税收筹划过程中存在的主要问题，并针对存在的上述问题给出了相应的对策建议。

税收筹划问题；对策

一、税收筹划的含义及内容

（一）税收筹划的含义

企业纳税筹划是遵从现行税收法律法规,并通过在经营、理财、投资等事项上提供的企业财融合税收筹划,在众多的纳税方案中,选择整体税收负担较低，并有利于企业战略的方案,最终使企业获取最大经济利益,以达到企业整体利益最大化目的的经济行为。它保持与充分利用了对不同的纳税方案进行事先安排各种预案和筹划比较选择，进一步进行细化、深化、优化，通过节约税收成本和提升企业整体利益最大化的结合，其实质上也是市场经济条件下迫使企业进行自主调节的行为。

税收筹划只有放在某个时期与时点的税务环境中，才可能分析其优劣，脱离时间和政策环境，单独讨论某种方法的好坏是毫无意义的。因此它具有以下特性：一是合法性。税收筹划是基于国家依法征税和纳税人依法纳税的行为之下，只能在当下法律法规许可的范围内进行，超越法规之外是属于违法行为。二是筹划性。纳税人则可以在其作出筹划决策前，已熟知国家的政策和法规，精心设计并比较各种纳税方案的不同税负，挑选出没有法律风险和并使企业整体效益达到最优的方案。三是方向性。企业须以当前的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。某一种方法要求企业不仅要把税收筹划放在当前和今后经营决策中加以考虑，而且要把它放在一定期限的经济环境中加以考虑。四是整体性。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，它是方法和手段，其最终目的是通过纳税方案的统筹安排，优化企业的资源配置，实现经济效益和社会效益的有效统一，税收筹划要结合考虑纳税人现在的财务收益和纳税人未来的整体利益。

（二）税收筹划的主要内容

1、企业筹资与投资业务阶段的税收筹划

筹资业务税收筹划，是企业利用所有者投入企业形成的资本外、企业自我积累、向金融机构贷款以及向其他社会经济组织拆借、社会集资、内部集资、融资租赁、发行债券等方式，使企业达到最佳获利水平的一种决策活动。企业筹资中的税收筹划应着重注意两个方面：一是，筹资方式的不同、资本结构的差异变动对企业业绩和税负产生的弹性影响。如，从税收筹划角度评价企业为获得较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，若是内部集资、发行债券和企业之间拆借资金三者方式，筹资最好，金融机构贷款次之，自我积累方法效果最差。发行企业债券，除了必须符合法律、法规的规定程序依法公开外，其利率一般较金融机构贷款、内部集资、企业间相互拆借都要高一些。虽然企业债券利息可以全部计入期间费用核算，抵减税前利润，达到降低税负的目的。但发行债券的“节税”效果好，但有一定的局限性。纳税人向非金融机构借款的利息支出，高于金融机构同期同类贷款利息的部分，不准从税前扣除。即这部分利息，在所得税汇算时要作为调增纳税利润，并入应纳税所得额。此外，企业应缩短筹建期和资产构建期，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，借款的利息可以列入被投资企业的财务费用，而节省税务开支，享受财务杠杆收益。企业在进行投资预测和决策时，还可以通过争取分期投资等，是因为固定资产的折旧，无形资产的摊销费都可以从税前扣除，减小应纳税所得额，节约税收现金流出。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在发生是当期一次性扣除，融资租赁发生的租赁费列入固定资产价格，需计提折旧在税前扣除，如果当承租人与出租人同属控股集团时，可以使他们之间直接、公开地将资产和利润进行转移，达到减轻税负的目的。如某集团内的A、C、D三个企业，A企业购入设备后验收记入“固定资产”核算，后以较为正常的价格出售给C企业，从而使该设备以A使用过的旧资产的名义出售出去;C企业再以出租给第三方的租金水平基本一致的价格将该设备出租给D企业。

2.企业经营业务的税收筹划

正确利用规定税法所允许的政策,在核算方法、费用归集分摊、利润分配等方面，进行财税核算，使成本、费用和利润达到最佳值，实现比较税负纳税。

3.企业利润分配的税收筹划

企业的年度亏损在连续5个年度内可用税前利润弥补。企业应该积极力争在弥补年限范围内弥补亏损，达到合法合理节税的目的。此外，企业发放股票股利既有利于企业的资金周转，也减轻股东的税负率。企业还可以用股票回购的方式替代现金股利发放，股东只有在实际卖出股票并获利的情况下才需纳税，对股东更有利，同时对企业也能起到调整股权结构、优化资本结构的作用。

二、企业税收筹划存在的主要问题

目前，我国企业税收筹划在发展中还存在以下问题:

（一）企业财务管理水平不高

近年来，尤其是企业注册商事改革，企业新增数量巨大、规模相差悬殊、财务管理水平参差不齐，企业财务管理的信息化水平低。这些都是企业进行合理合法税收筹划的制约因素。但企业进行税收筹划和企业财务管理的目标是一致的，都是要实现企业的利润最大化。企业税收筹划时对财务管理水平提出了更高的要求:当会计处理方法与税法的要求不一致，要以法律法规和企业的相关会计信息为依据，科学地判定税收筹划的实际可行性和正确进行纳税调整、计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报，需要善于进行成本效益分析。同时法律法规的相关税制要素又具有一定的时间弹性，不同财税核算要求和口径的选择使企业的会计信息会产生差异，同时又使得税收筹划具有较大的应用与选择的余地。筹划人员在方案的设计过程中，立足企业的整体利益，选择税负较轻或者对企业最有利的方案，最大程度地减轻企业的税负负担。同时企业的税收筹划涉及企业的诸多方面，应统筹设计，不能只注重一种税负或者某一时点纳税环节的税负低，而应该将企业业务营运和整体运行进行考虑。企业的税收筹划不能忽视成本效益、总体税负的轻重不是选择的决定性关键，在多种选择之下，企业应该选择无法律风险和节税效应减去节税成本的最大化。

（二）税务人员依法行政意识薄弱

金税三期上线来，税收征管总体水平在提升，企业纳税风险意识在加强,但仍有少部分税务人员的依法行政意识薄弱:对税收筹划与偷税、漏税、避税识别能力不高,对税收征纳双方各自的权利、责任理解不够;将税收筹划和偷税、避税混淆，还有极少数税务人员与企业进行钱权交易。

三、企业税收筹划的完善策略

（一）对企业财务管理人员进行业务方面的培训，提高企业财务管理的信息化水平

税收知识面广、量大且在不断变化之中，企业在进行纳税筹划时必须以合法性为基础，这就要求企业时刻关注税收相关政策的变化，及时把握税收政策动态，也要求企业的财税人员要同时兼备一定的财务知识和税收法律知识，及时分析税收法律变化后对企业纳税筹划造成的影响并对企业原有的筹划决策进行变更，使之能够客观分析企业的纳税风险，进行纳税成本效益分析。以确保企业税纳税筹划的合法性及安全，使企业的纳税筹划顺利进行。