风险导向内部审计在公路施工企业中的应用

文/孙东玲，渭南公路管理局

风险导向内部审计在公路施工企业中的应用

文/孙东玲，渭南公路管理局

风险导向内部审计是当前一种新的审计理念，目的是对整个组织的风险进行评估与改善，其目标在于通过对风险评估来提出风险管理的对策，有效降低风险，增加企业的价值。本文结合公路施工企业特点，对风险导向内部审计实施的必要性、程序、应注意的问题等方面进行探讨。

1 公路施工企业实施风险导向内部审计的必要性

1.1 是企业健康发展的需要。当前，公路施工企业面临着激烈的市场竞争，另外在在施工过程中，容易受到技术条件、设备条件、地质条件、原材料供应及市场波动等因素的影响，工程期间的经营风险、管理风险、财务风险等都要由公路施工企业承担，要想在市场环境中站稳脚跟并取得一定的经济效益，内审部门在参与企业风险管理、帮助企业发现、评价重要的风险因素，健全内部控制体系已成为当务之急。

1.2 是内部审计自身发展的需要。传统事后审计已经不能适应当前公路施工项目要求。公路施工市场化以后，各施工企业之间为了能够占有市场，把投标价压得很低，项目的利润空间越来越小，加之项目管理要求越来越严格，所以传统审计已经不能适应公路施工企业发展的需求。

2 公路施工企业在实施风险导向内部审计时的具体程序

2.1 制定审计计划。一是制定年度审计计划，要结合施工企业的年度目标和风险战略，关注各种风险，并将风险的识别和评估贯穿到各个环节中；二是制定项目审计计划，对年度项目主要风险进行测试和评估并找出关键风险点，列出具体项目作为项目审计；三是分别制定年度实施方案和项目实施方案，年度方案主要制定项目实施的具体时间和步骤，项目方案主要制定达到审计目标的具体行动措施。

2.2 对面临风险进行分析和识别。首先要收集、整理可能发生的风险，并对各类风险进行定性分析，形成风险列表。从审查企业内部控制制度入手，在工程的各个环节和领域查找漏洞，通常要关注的主要风险有：

2.2.1 经营方面的风险。主要包括施工准备阶段风险、项目施工阶段风险、施工合同带来的风险等。在施工准备阶段，重点审查招标信息是否真实，项目是否确定、竞争对手的强弱、业主资金是否到位等；在项目施工阶段，主要从质量管理、成本管理、安全管理等方面入手，审查施工设计和施工方案是否合理、充分，工程计量及进度是否按计划进行，成本是否合理，材料有无浪费现象，是否出现伤亡事故、工程质量隐患等；在施工合同方面，主要审查合同要素是否完整、是否合法有效，施工计量及结算是否按合同进行，有无价格或工程计量变更，有无拖欠工程款等。

2.2.2 管理方面的风险。一是项目经理任用风险，项目经理对工程项目全面负责，其管理和创新能力直接影响工程施工质量、安全、效率及成本的高低，项目经理如果缺乏优秀的职业道德和经营管理素质，必然给施工项目带来亏损的风险；二是项目施工管理风险，施工过程中有时由于工程规模较大，技术难度及要求高，管理上难免给企业造成风险。 另外，质量与安全更是是工程项目重要的管理内容，一旦发生，企业必将蒙受损失；三是材料价格风险，公路施工项目材料成本约占60%－70%，主要材料价格的大幅增加，会给项目利润带来巨大的影响，因此施工企业必须采取措施防范材料价格风险。

2.2.3 财务风险。财务风险存在于企业管理的各个环节，施工企业要不断加强会计基础工作规范化，增强财务人员经济决策能力和财务分析能力，捕捉成本风险和资金风险的信号，并积极采取措施规避和降低风险，有效控制项目成本。

2.3 对企业风险进行评估。根据列出的主要风险因素，对工程项目进行风险评估，并首先对高风险和重要工程项目实施审计。通过分析性复核，对施工项目的重要证、账、表以及重大事项的会计处理等进行多样化分析；通过定量、定性分析，分析评估风险是否可能发生，是否会对企业目标实现产生严重影响。内部审计人员要保持独立性，对风险进行评价分析，并从专业角度提出规避风险的意见和建议。

2.4 确定审计的检查风险。检查风险要根据公路施工企业各项风险的评估结果来确定，根据对不同业务审计风险的可接受水平，采取不同的方法和程序，要对审计过程进行管理和控制，注意对审计工作底稿的复核和审计差异的汇总，以降低审计总体风险水平，使实际检查风险保持在可接受的范围内。

2.5 出具审计报告。审计报告要包含对以下内容的评价：风险识别的完整性，风险估量的准确性，风险防范措施的有效性等，同时从全面风险管理的角度，指出风险管理中存在的漏洞和不足之处，分析有关问题产生的原因，提出建设性的意见和建议，使内部审计工作真正起到帮助和督促被审单位整改存在的问题、完善内部控制体系、防范风险的作用。

2.6 后续审计。后续审计是质量控制的关键环节，也是体现内审价值的重要环节，后续审计必须有具体详细的实施记录，记录内容主要包括审计建议和处理意见、整改责任人、采取的整改措施、整改结果等。

3 公路施工企业实施风险导向内部审计应注意的问题

3.1 必须强化领导层对风险导向内部审计的重视。充分发挥风险导向内部审计的战略导向功能和系统控制功能，要求公路施工企业领导层特别是主要领导必须高度重视，切实保障实施审计任务的资源和工作条件，进一步深入开展风险导向内部审计

3.2 必须与传统的账项审计和制度审计相结合。风险导向内部与传统审计模式侧重点不同，不能完全替代，要将各种模式结合使用，既不能缺乏风险意识，也不能忽视传统审计模式在企业查错纠弊、实现经营目标过程中的重要作用。

3.3 建立高效的风险反馈应对机制。公路施工企业风险形式多样，内审人员一旦发现风险，就必须及时反馈给企业管理部门和领导，企业管理层应及时应对，有效降低、回避风险。

3.4 加强培训学习，不断更新知识，提高内部审计人员的专业胜任能力。在进行审计时应具备与公路施工企业及专业相关的知识结构，改变原来单一的财会型或审计型现状，尽多掌握公路施工企业知识，法律、工程技术、计算机信息技术等知识，以适应新形势对内部审计工作的更高要求。只有具备了高素质的审计人才，才能识别风险、应对风险、防范风险、控制风险，充分发挥内部审计的“审帮促”作用。

孙东玲（1973—）女，陕西渭南，本科学历，财会方向，会计师。