研究我国注册会计师审计独立性

文/刘红，重庆工贸职业技术学院财经贸易系

研究我国注册会计师审计独立性

文/刘红，重庆工贸职业技术学院财经贸易系

注册会计师保持审计独立性是其得到社会信任的必要前提条件，然而因近些年来我国出现了大量审计失败案件，极大的冲击到了人们对注册会计师审计独立性的信任度，引发诚信危机。因此，有必要研究我国注册会计师审计独立性。

审计；注册会计师；独立性

1 引言

审计独立性是注册会计师对外公开发表客观、公正的审计报告的前提，倘若审计缺乏独立性，其发布的审计报告就不能如实地将上市公司提供的财务报告的真实性体现出来。这样的话，注册会计师审计工作的开展变得无任何价值可言。所以，当前注册会计审计独立性研究深受国内外研究学者关注，并纷纷开始对此展开研究。

2 影响我国注册会计师审计独立性的因素

2.1 政府的过度干预

国内注册会计师审计市场的逐渐完善并非此行业的发展的自然结果，而要归功于我国政府的强力推动。我国注册会计师审计的需求量正在逐渐增加，特别是在形成了一些法定审计项目之后，该行业的市场容量变得越来越大。许多会计师事务所在开展业务的过程中经常会遇到当地有关部门或者上市企业的施压以及利益诱导。一些政府部门在利益的驱动下，实施区域封锁或者部门垄断，甚至利用公职权利来干涉事务所的事务。同时，一些被审计单位也会利用公权来向事务所进行施压，从而获得他们预期的审计结果。如果区域、行业利益和别的利益产生了冲突，会计师事务所往往会首先考虑地区部门或者行业利益，如此一来就难以进行公正客观的审计，而是为了获得自身的发展而必须向政府低头，这样的话就丧失了注册会计师的审计独立性。

2.2 审计委托关系不科学，致使审计费用支付方式不合理

注册会计师审计形成于因企业经营权与财产所有权相互分离而产生的委托代理关系，从客观方面上看，社会审计关乎到被审计人、委托人以及审计人之间的关系，三者本应是互不干扰、相互独立，且被审计人与委托人不得是同个人。通常而言，被审计人应为管理当局，而委托人应为董事会抑或是股东大会。我国证监会指出上市公司在选定会计师事务所时一定要征得股东大会同意，然而事实上上市公司尤其是国有企业在治理结构上出现许多问题，其中最显著的就是股权结构不科学，“一股独大”问题严峻，导致股东大会的设置流于形式，通常依靠经营管理当局直接聘请会计师事务所，委托其开展审计工作。也就是说，让经营管理当局安排会计师事务所，由其对自身行为进行监督与审计，具体的费用也是由二者协定的，此委托代理关系明显不科学，必然会影响到注册会计师对上市公司虚假的会计信息实施监控的公平性与公正性。从某种意义上而言还会使得一些注册会计师的职业敏感性弱化，甚至是影响其社会责任感，根本无法确保注册会计师的审计独立性。

2.3 注册会计师职业道德因素

当下，国内实施的是注册会计师考试准入机制，我国一年一度的注册会计师考试的目的是选拔相关人才。不过注册会计师考试主要是考查其专业技能，而对于职业道德却缺乏相应的考核，这也就导致了国内注册会计师职业道德良莠不一。同时，国内注册会计师的奖惩体系与监管体系也都不太健全，一些职业道德低下的注册会计师在进行审计的时候往往会心存侥幸和上市企业共同谋划，对一些虚假财务报表给出合格的审计意见，并从中谋取一些不正当利益抑或是达成另外一些黑色交易，这种做法毫无疑问已经对注册会计师审计独立性形成了挑衅。

3 提高我国注册会计师审计独立性的措施

3.1 强化力度进行审计行业市场化建设，减少行政干预

有关部门利用职权进行干涉在很大程度上削弱了会计师事务所的审计独立性。对此，有关部门一定要清楚自身的职责，防止其利用手中的职权进行审计干预。政府部门应当担任审计市场的调控者，当发生了一些不利于市场正常发展的事件再利用国家赋予的权利来进行整体调控，从而营造出一个公正、公开、公平的审计环境，扮演好一个合格调控者的角色。根据相关法规的要求，政府部门要充分尊重注册会计师的权利，使其能够在法律允许的范围内进行独立审计，不可通过该部门的一些特殊权利来干预注册会计师的合法审计监督权。注册会计师也应当坚守自己的职业道德底线，抵制一切对其审计独立性形成干扰的行为，已发行使其审计职权。

3.2 健全公司的治理结构，转变审计支付方式

健全企业的内部治理结构，杜绝一人兼任被审计人与委托人的双重角色事件的出现，从而达到增强注册会计师审计独立性的效果。根据国内的实际情况，下面四种方法可用于达成完善企业治理结构的目标：首先，尽量构建财产所有权分散化的产权结构；其次，适度扩展公司董事会的职权范围，从而使其能够强化对于经营管理层的监管，并且，非上市企业也应当学习上市企业的相关管理方式，构建独立董事机制，也就是独立董事不对企业的运营与管理的具体事物进行干预，如此的话有利于独立董事在关键事物上保持清醒的意识并实施有效的监管。再者，应当成立公司独立审计委员会制度，也就是审计委员会的人员要尽量与董事保持独立；最后，健全上市企业的内部审计机制，重置企业组织架构，使内部审计能够直接对独立审计委员会负责。并且还应当调整当前的审计费用支付方式，委托第三方审计单位对被审计单位收取审计费，之后再由会计师事务所与第三方审计单位进行结算。

3.3 改善注册会计师的职业道德

为全面提升注册会计师的职业道德水平，对想要进入到注册会计师领域的相关人员设置职业道德教育课程，从而提升该领域的进入标准，并在结束课程学习同时通过考察之后再进行专业能力的考察。针对已入职的注册会计师应当按期安排职业道德教育，提高其正直性，使其不再具体的工作中犯原则性错误。构建注册会计师诚信制度，提高对于违反相关规定给出虚假审计意见的人员的处罚力度。对给出虚假审计意见并引发了重大事件的，要对该会计师事务所和相关注册会计师本人处巨额罚款，从而对投资者进行补偿，并将相关注册会计师永久排除出注册会计师行业。

[1]种震.非审计服务对我国注册会计师审计独立性的影响研究[J].中国证券期货,2012.

[2]吴娜,陈泽宇.中国与南非注册会计师审计独立性的比较研究[J].经济研究参考,2013.

[3]姚忠毅,李佳钰.我国注册会计师职业环境对审计独立性的影响[J].商,2015.