小企业会计准则与企业会计准则的差异研究

费美薇

(吉林大学 经济学院，长春 130000)

小企业会计准则与企业会计准则的差异研究

费美薇

(吉林大学 经济学院，长春 130000)

财政部在2011年10月颁布了《小企业会计准则》，并于2013年1月1日起在小企业范围内施行，该准则的出台完善了我国企业会计准则体系，是我国会计历史上的一个重要举措。目前，我国学者对《小企业会计准则》的研究较少，为了深入了解企业会计准则的内容，本文就《小企业会计准则》与《企业会计准则》进行了比较，分析了两者之间的差异，借以帮助财会人员区别两项准则，提高岗位技能。

小企业会计准则；企业会计准则；差异

据有关资料统计,我国中小企业的数量占全国法人经营单位的97.11%,小企业数量众多，是我国国民经济和社会发展的重要力量，而小企业想要发展好，正确的处理会计问题就显得尤为重要。《企业会计准则》和《小企业会计准则》是会计改革总体框架的两个子系统，分别适用于大中型企业和小型企业，它们之间是存在差异的。

一、适用范围的差异

《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》中规定的小型企业标准的企业，但三类小企业除外，一是股票或债券在市场上公开交易的小企业，二是金融机构或其他具有金融性质的小企业，三是企业集团内的母公司和子公司。而《企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内设立的企业（含公司），一个企业不能同时执行《企业会计准则》和《小企业会计准则》，符合《中小企业划型标准规定》的小型企业可以执行《企业会计准则》，也可以执行《小企业会计准则》。

二、会计科目设置的差异

《小企业会计准则》共设置了66个一级科目，相对于《企业会计准则》的126个一级科目进行了简化，比如，《小企业会计准则》资产类未设置“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目，增加了“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”科目，此番对会计科目的增删合并，是为了更符合小企业简单、实际的经济业务特点。

三、会计核算的差异

1.资产的计量及核算差异

在资产计量方面，《小企业会计准则》仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量，而《企业会计准则》规定，企业可以根据实际需要选用历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值等会计计量属性对会计要素进行计量，确定其金额。《小企业会计准则》不再对任何资产计提资产减值准备，在计算企业所得税时，参照了《中华人民共和国企业所得税法》中的有关认定标准确定资产实际损失，《企业会计准则》规定大中型企业应当对资产计提减值准备，设置资产减值准备科目。在短期投资方面，《小企业会计准则》使用 “短期投资”科目，在初始计量时《小企业会计准则》取得的短期投资采用历史成本计量，交易的费用计入投资成本，后续计量时《小企业会计准则》设置了“应收股利”、和“应收利息”科目来核算小企业持有短期投资期间获得的收益。对于资产负债表日发生的短期投资的公允价值变动，不作任何处理。而《企业会计准则》使用“交易性金融资产”科目，并设置“交易性金融资产—成本”科目来核算企业取得的短期投资，取得资产按照公允价值进行计量，相关交易费用直接计入“投资收益”，《企业会计准则》在后续计量时不单单确认应收股利或利息，并且设置了“交易性金融资产—公允价值变动损益”科目，资产处置时，《小企业会计准则》要求只需要按照出售短期投资金额与它成本的差额确认投资收益，而《企业会计准则》也需要做同一处理，只是还要将持有期间累计的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。在应收及预付款方面，《小企业会计准则》规定对应收账款和预付账款发生的坏账不计提坏账准备，在坏账发生时采用直接转销法，直接计入营业外支出，而《企业会计准则》要求设置坏账准备类科目，采用备抵法，将应收账款的账面价值与预计未来现金流量的差额确认为减值的损失，直接冲减坏账准备类科目。在长期股权投资方面，《小企业会计准则》设置“长期股权投资”科目，要求小企业的长期股权投资只能采用成本法核算，不考虑投资企业对被投资企业的股权控制情况，不区分控制、共同控制和重大影响，而《企业会计准则》设置了“长期股权投资”科目并且在“长期股权投资”科目下设置了成本、损益调整及其他权益变动三个二级科目，规定企业依据具体情况，在长期股权投资持有期间，可采用成本法或者权益法进行会计核算，并且需要区分属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并的情况。在长期债券方面，《小企业会计准则》设置了“长期债券投资”科目，和面值、溢折价两个二级会计科目，不要求按照公允价值入账，对投资利息的收入也不要求按“实际利率法”进行核算，而《企业会计准则》是通过“持有至到期投资”科目及成本、利息两个二级科目进行核算，它要求企业使用公允价值计量，采用实际利率法对债券的溢折价进行摊销。在融资租入固定资产方面，《小企业会计准则》对小企业融资租入的固定资产的成本要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订的租赁合同过程中发生的相关税费等确定，而《企业会计准则》规定，承租人应当将租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认的融资费用。

2.资本公积核算差异

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在资本公积核算上也存在着差异，《小企业会计准则》在资本公积核算时只核算资本溢价（或股本溢价），而《企业会计准则》在资本公积科目下，除了核算资本溢价（或股本溢价）还要核算其他资本公积金。

3.收入确认的差异

一是《小企业会计准则》与《企业会计准则》在收入确认时点上的规定有所不同。《小企业会计准则》要求小企业销售商品或提供劳务时应当在发出商品、提供劳务交易完成且收到货款或取得收款权利时作为标准确认收入，并且就七种不同的销售方式规定了确认销售收入的时点。在销售商品时，《企业会计准则》要求企业必须同时满足已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、不保留通常与所有权相联系的继续管理权和对已售出的商品的有效控制，相关的已发生或将发生的成本和收入的金额能够可靠地计量且保证经济利益能够流入企业这几个条件才可以确认收入；在提供劳务时，《企业会计准则》要求企业在资产负债表日提供能够可靠估计的劳务交易结果，采用完工百分比法确认提供劳务收入。经过比较可以看出，在销售商品以及提供劳务的收入确认条件方面，《小企业会计准则》要比《企业会计准则》更简单，它遵从了实质重于形式的原则，不需要会计人员去仔细分析销售商品或劳务所有权相关的风险与报酬是否转移，从而增强了小企业的可操作性。二是在资产负债表日后期间发生销售商品退回时，《小企业会计准则》直接冲回当期的收入和成本，而《企业会计准则》按照资产负债表日后事项处理，冲减报告年度的收入和成本。

4.所得税核算差异

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在所得税会计处理上也存在有差异。在计算企业所得税时，《小企业会计准则》要求小企业采用应付税款法，应付税款法是以收付实现制为基础，不确认时间性差异对所得税的影响金额，将本期应交的所得税全部计入本期利润表的所得税项目中。而《企业会计准则》要求上市企业必须采用资产负债表债务法，资产负债表债务法是以权责发生制为基础，将本期时间性差异所产生的所得税影响额递延分配到以后各期，并同时转回原来已经确认的时间性差异对本期所得税额影响的方法，它强调收入与费用的配比。应付税款法将时间性差异视同永久性差异，只是按照税法的规定在税前会计利润的基础上进行调整，不考虑时间性差异对企业的影响，所以对形成的暂时性差异不要求调整。应付税款法相对于资产负债表债务法比较简单，应付税款法不需要对所得税费用进行跨期分摊，所以确认的所得税费用不够准确，它所确认的所得税费用与税前会计利润之间符合配比原则，反应各类不同业务的纳税影响，另外也能使企业如实的反映近期的财务状况和经营结果，有利于报表使用者对报表的分析，资产负债表债务法是在不同会计期间将所得税费用进行合理分摊，确认的所得税费用比较准，这样可能导致所得税费用与税前会计利润之间不符合配比原则，使报表使用者不能准确的分析报表情况。

四、财务报表的差异

《小企业会计准则》与《企业会计准则》在财务报表的编制要求上基本是一致的，但为了方便小企业的财务管理，《小企业会计准则》在财务报表编制内容和结构上进行了适当的简化，出现了差异。

一是财务报表内容的差异。《小企业会计准则》要求小企业在会计期末编制的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，而《企业会计准则》除了编制《小企业会计准则》要求的三个表之外还需要编制所有者权益（或股东权益）变动表。

二是财务报表结构的差异。在结构上，《小企业会计准则》现金流量表要比《企业会计准则》中的现金流量表简单一些，它要求企业采用报告式结构，很直接的分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业在某一期间的现金净增加额，而《企业会计准则》要求企业采用间接法在现金流量附注里披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，《企业会计准则》现金流量表的补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。另外，《小企业会计准则》在利润表中删除了《企业会计准则》利润表中的其他综合收益的税后净额、综合收益总额以及每股收益的会计内容。

结语

当前，小企业已成为我国经济市场的主要力量，要想使小企业可持续的发展就必须重视小企业的财务会计工作，《小企业会计准则》和《企业会计准则》虽然有不同之处，但其主要目的是一致的，都是在引导各类企业更准确、便捷的做好会计的管理和处理，因此，企业应当根据自身的情况特点选择其中一个会计准则严格执行，准确掌握《小企业会计准则》与《企业会计准则》的差异，这样才有助于每个企业长久、顺利的经营，促进国家经济的发展。

[1]企业会计准则.中华人民共和国财政部.2006.

[2]小企业会计准则.中华人民共和国财政部.2011.

[3]赵筠.《小企业会计准则》与《企业会计准则》的会计处理比较.商业会计，2014(1).

[4]刘俊辉.浅谈企业会计准则与小企业会计准则的区别.商业经济，2012(22).

[5]詹馥宁.我国小企业会计准则的比较研究.东北大学，2013.□

（编辑/李舶）