事业单位建立内部控制制度建设的重点与难点分析

柴晓波

摘要：事业单位是我国政府机关履行社会公共服务职能的主要窗口，也是我国经济建设的重要保障机制。当前时期，事业单位业务从数量到范围都在不断扩展，对单位自身建设及管理质量，尤其是内部控制相关工作也有了更高要求。本文从当前事业单位内控现状及问题入手分析，提出一些可供参考的改革措施与建议。

关键词：事业单位；内部控制

事业单位作为我国政治体制的特殊构成，其作用不仅在于履行各项社会公共服务职能，也在于促进国民经济建设，促进社会主义市场经济发展的规范与科学。事业单位肩负着兼具的历史使命与社会使命，其内部管理工作质量与自身建设能力也成为社会各界广泛关注的焦点。新时期以来，事业单位的业务开展范围更广、涉及面更多，这对于单位的运作、队伍都是极大考验。内部控制制度建设是事业单位规范各项工作及运作的必要前提和核心关键。近年来，事业单位的内控管理质量有所提升，但面对新时期的新情况，仍然暴露出了一些典型问题亟待改善。

一、事业单位确立内控制度建设的重要意义

内部控制对于一切企事业单位健康运作都具有非常重要的作用，而对于事业单位来说，内部控制制度确立更具有非凡的现实意义。首先，内部控制制度确立能够规范事业单位当前管理活动中的无序，能够从制度出发，让各项管理更具规范与科学。其次，内部控制制度确立不仅仅是一项制度的落地，更关系着整个事业单位的运作及业务开展，这对于正面临新时期新工作和市场考验的事业单位来说尤为重要，优秀的内控制度及管理能够提升事业单位职能履行质量，能够更好的完成政府及相关机关交给的重要任务，促进整个社会的良性发展。再次，加强内部控制制度建设也能够体现我党执政的优越性与先进性，能够在社会上塑造良好的形象，能够赢得大众的更多支持与信赖，为今后的其他工作开展打下良好基础。

二、事业单位先行内控制度问题分析

内部控制制度建设及执行，在事业单位各项管理工作当中正日趋重要，地位也逐渐提升，但是在具体工作中却仍然存在着一些典型问题值得我们关注和思考。

首先，制度构建缺乏科学化体系构架，目前许多事业单位的内部控制制度仅仅是一些流于形式的制度和口号，缺乏有效落实与实施具体细则，这不仅是因为管理意识没有跟上，同时也是因为经验不足以及制度研究团队缺乏对内部控制制度的系统化学习。

其次，在管理手段上，信息化程度偏低，虽然信息化管理手段已经普遍应用于管理工作及业务开展的方方面面，但唯独在内部管理工作上仍然处于相对传统的管理模式当中，这不仅是因为管理意识上不够重视，同时也是因為管理人员素质偏低，既没有认识到传统管理模式对事业单位管理协调的阻碍，也没有能力改变这一现状。

最后，管理工作离不开监管与约束，但是当前事业单位内部控制不仅缺乏规范化的管理制度，也没有相应的辅助措施增强管理效果。

三、事业单位内部控制制度建设重难点

事业单位内部控制制度建设及推行，相对于普通生产经营型企业来说，具有一些自身特点和区别，而这些自身特点也就构成了事业单位内部控制制度建设的重点和工作开展难点。

（一）管理目标具体化困难

事业单位是非营利性机构，其内部控制的目的不在于提升经济效益，而非盈利属性也让内控管理失去了相较于盈利性机构更为明确的管控目标，难以在短时间内看到实际效果，从而被削弱了存在感与影响力，也会造成一部分工作人员意识不端正，轻视内控工作或者敷衍了事，让管理工作难以达到预期效果。

（二）体系构建更加复杂

内部控制制度建设是为了规范各部门运作及规范权责，提升内部管理总体效能，但是事业单位内部构造复杂，部门与部门之间既相互独立又存在着紧密联系，且各部门所肩负职责和社会职能各不相同，这就让内部控制在制度建设、推行以及监督约束过程中不能够像普通企业那样采用较为一致的规定与约束手段，要做到因人而异、因具体问题而已，从而增加了事业单位内部控制制度建设难度。

（三）监管落实难度大

监管的具体落实任务艰巨。事业单位在过去很长一段时间内，在各项工作开展过程中存在着比较突出的个人化色彩，领导人对下属工作的安排与指导多是具有指示性质，而领导人在单位的各项工作开展都缺乏应有的外部监督及约束。内部控制制度建设是为了规范单位内部管理，实现监管约束的全员化，严格杜绝“法外人”的存在。但是就当前情况来看，官僚主义、一言堂的现象仍然比较普遍的存在于各个事业单位日常运作当中，而一些致力于规范管理的单位，也由于历史原因及遗留氛围作祟，无法真正实现一切以制度为准绳。这样不仅会严重影响到内部控制制度的建设与执行，同时也将直接影响整个单位的业务开展和未来建设发展。

（四）急需打造优质管理团队

事业单位内部控制不仅需要科学严谨的制度，更需要将一切进行落实的管理及操作团队。是否拥有一支高素质团队对于内部控制制度建设及执行效果具有绝对的影响作用。事业单位由于在很长一段时间内在内部管理方面不够重视，导致人员队伍素质提升速度较慢，不仅无法适应当前单位管理工作具体需要，甚至还存在着不具备基本业务素养而混迹管理及工作团队之中的个别现象。面对团队人员素质偏低、亟待提升的现状，我们要从事业单位内部控制特点出发，明确素质提升的方向与侧重。

四、事业单位内控制度建设措施研究

当前事业单位内部控制制度建设存在的问题，前文中已经进行了归纳分析，想要实现内控制度的完善升级，必须从建设重难点入手寻求措施与方法。

（一）端正意识，重视内控

管理意识决定管理行为的科学性与最终管理成效，过去事业单位内控工作一直无法实现质的突破，主要是因为传统管理意识的影响，从单位领导层到基层工作人员长期以来都对内控制度认识不足、重视程度不够，造成具体管理不成体系，后续工作难以落实到位。端正意识、重视内控。首先，单位领导层要牵头组织集中学习，领导层组织理论及经验学习一方面能够起到良好的带头作用，以身作则带领单位中层管理干部及基层工作人员齐心参与内控制度建设及管理，另一方面也能够通过学习领会内控制度建设根本要义，站在单位领导最高层高瞻远瞩，组织和指导各项工作协调推进，为单位内部管理形成合力贡献自己的力量。endprint

（二）加强内控体系制度及体系建设

事业单位内部控制制度建设与执行之所以一直无法得到突破性进展，最主要原因就是管理目标难以落实、管理流程难以有效贯彻，以及管理工作缺乏监督约束等辅助机制这些有别于其他生产经营性企业的重难点问题没有得到有效解决，所以，我们应该针对这些问题进行对策研究。

首先，确立内控目标。内控目标不明对于整个内控制度建设都是非常有影响的，事业单位内控管理目标虽然不会直接与经济收益挂钩，但业务绩效、制度执行情况以及其他管理工作情况仍然可以作为管控目标。我们可以从平衡计分卡四要素出发，在减弱财务维度权重的同时，参考事业单位管理工作及职能履行，加大客户层面、内部管理及协调层面以及学习成长层面权重，将过去模糊不清的管理目标具象化，使其能够被衡量与考察，在此基础之上进行内部控制制度建设才能科学合理并具有可操作性。

其次，创新内控体系架构。事业单位由于本身特点，导致一般企业内控架构的不适用，针对事业单位内部各部门相互联系又相互独立的情况，内部控制不仅应该具有专门的管理监督组织，部门之间也应该建立相互协作与监督的关系，将传统的自上而下的内控体系变为上下衔接、左右制衡的网络结构，这样既能够确保各部门都处于被监督管理范畴内，也能够充分考虑到各部门具体情况，灵活调整内控内容及管理手段，同时，也能够增强部门间紧密联系形成有机整体。

再次，加强内部审计力度，为了避免一言堂和领导个人化现象加重，应该组建具有独立性与权威性的内部审计工作小组，严格杜绝单位领导层的独断与主观，为内部控制制度建设和执行保驾护航。

（三）高素质团队建设

高素质团队不仅仅是指管理团队，更是要在整个单位内部将人员素质全面的进行提升。首先要全盘考察现役工作人员的职业技能与业务水平，对不合格人员加强培训。其次，要围繞事业单位内控制度建设具体要求进行专门化技能培训与教育，通过讲座、单位间人才互访交流等多种形式，确保工作团队从管理意识到工作方法始终保持先进，为单位打造一支素质过硬的现代化管理及工作队伍。

参考文献：

[1]刘观.行政事业单位内部控制问题[J].会计研究，2016.11.

[2]周国强.行政事业单位内部控制制度特征分析[J].会计研究，2015.12.

（作者单位：内蒙古自治区第二林业监测规划院）endprint