共享单车会计核算问题探究

孙 越

（南京理工大学泰州科技学院，江苏泰州225300）

共享单车会计核算问题探究

孙 越

（南京理工大学泰州科技学院，江苏泰州225300）

共享单车立足于解决用户日常出行中“最后一公里”的痛点，以其停取便捷、随时取用、移动支付、价格低廉、绿色低碳等优势，迅速发展并急剧积累了大量用户。虽然在历时不到三年的时间内迅猛发展，但其盈利能力尚有待证实，行业规范也尚不明确。现从会计角度，对共享单车企业营运中的会计确认与处理问题进行探讨。

共享单车；会计核算；押金核算；税收优惠

共享经济（Sharing Economy）一词最早由美国德克萨斯州立大学社会学教授马科斯·费尔逊（Marcus Felson）和伊利诺伊大学社会学教授琼·斯潘思（Joel Spaeth）于1978年提出。并于十八届五中全会首次写入全会决议，列入中国战略发展规划。随着互联网及物联网技术的普及、应用与技术突破，使得共享经济逐步从概念走向落地。共享单车，即为一种典型的依托新一代物联网技术的“互联网+”创新共享经济模式。共享单车立足于解决用户日常出行中“最后一公里”的痛点，以其停取便捷、随时取用、移动支付、价格低廉、绿色低碳等优势，迅速发展并急剧积累了大量用户。政府政策积极引导、经济总量整体平稳增长、智能手机渗透率稳步提升都为共享单车的产生与发展提供了温润的土壤，空气污染严重及城市交通拥堵日益严重等也促进着共享单车的蓬勃发展。据《2017年共享单车与城市发展白皮书》统计，共享单车投放后，自行车出行率由原来的5.5%增至11.6%，即自行车的出行占比翻了一番。基于摩拜用户为代表的调查问卷显示，共享单车投放后，用户使用私家车、出租车、网约车的出行次数减少了55%。根据市场研究机构数据，截至2016年底，中国共享单车市场整体用户数量已达到1 886.4万，同比增长700%，预计2017年用户数也将大幅增长，达到4 965万人次。“共享单车”的发展也引发了投资热潮，2017年继摩拜实现了6亿美元融资后，ofo于7月宣布实现超7亿美元E轮融资。

作为新兴的“互联网+”创新模式，“共享单车”在历时不到三年的时间内迅猛发展，但其盈利能力尚有待证实，行业规范也尚不明确。因此，现仅从会计角度，对共享单车企业营运中的会计确认与处理问题进行探讨。

一、共享单车的资产类别的判断与核算

就共享单车本身而言，其到底是将其划分为企业的固定资产还是存货，存在争议。依据《企业会计准则》的定义，“固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。第二，使用寿命超过一个会计年度”。以摩拜单车和ofo单车来看，共享单车的造价成本情况如下：摩拜单车的单位成本由原版的3 000元降至MobikeLite的1 000元以下。而ofo单车的单位成本为初始的200元到固件升级后的500元。其他品牌的单车成本也普遍在千元以内。除将单车划定为企业的固定资产以外，另一种观点是将其划定为企业的存货。理由在于：共享单车的成本普遍不足千元，且由于当前管理制度不完善，单车毁损、丢失的情况较为严重，单车的使用寿命普遍不足一个会计年度。但从存货的概念出发，“存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”。而共享单车则属于企业持有以备“出租”的资产，与存货的持有目的有着本质的区别。将单车本身划分为固定资产更符合实际情况。首先，新准则中并未将价值高低作为衡量资产为企业固定资产与否的重要标准。其次，共享单车的“短寿”问题，可以通过后续法规的健全及用户公民素质与公德心的提高得以改善。

此外，财政部、国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定：“对所有行业企业持有的单位价值不超过5 000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。”因此，共享单车企业可以考虑通过固定资产加速折旧的方式享受税收优惠。

二、共享单车押金的核算与处理

各类共享单车通常注册方式为：“实名认证+手机绑定+押金”的方式。以市场上份额最高的几种共享单车为例，如表1所示。其中摩拜单车、优拜单车押金最高，分别为299元和298元（不考虑芝麻信用分）；小鸣单车押金居中为199元；其他企业均为99元。用户使用共享单车时必须先缴纳押金、充值余额，才能正常使用。虽然押金和余额可以随时申请提现，但多数用户为实现以后期间使用的便利与快捷，在一次使用之后一般不会立即要求退还押金。共享单车企业对这部分押金应作为“其他应付款”核算。

表1 主要共享单车押金及收费标准

以摩拜单车为例，企业相关负责人曾发布消息称企业的日订单量最高超过2 500万，注册用户超过1亿。若仅以其中的10%用户持续使用摩拜单车，即以1 000万注册用户交付押金并未申请退还估算，摩拜企业掌握的押金至少为29.9亿元。即便摩拜单车公布的押金监管方式通过银行专有监管账户，但该笔押金所带来的利息收益依然非常可观。以3.5‰的银行活期存款利率计算，29.9亿元押金的年利息收入1 046.5万元。如果将这部分资金投入到其他投资项目中，将取得更高的收益。但考虑到用户资金安全等问题，即便充分规避风险，仅采用无风险或较低风险的投资方式进行管理，预计也将取得3%左右的年化收益率，即8 970万元左右的利息收益。关于共享单车押金的保管、使用等问题都属于金融监管的盲区，但正逐步成为监管部门重视的焦点。

三、共享单车收入的核算

共享单车的收入主要包括租金收入、押金利息收入、广告和流量收入等。

（一）单车租金收入

不同品牌单车的收费标准不同，基本集中在0.5元～1元/半小时。用户按扫码开锁开始计算骑行时间，至骑行结束后及时付款。该项收入为共享单车企业经常性、主要业务产生的基本收入，在收到第三方支付企业转账后即可按“主营业务收入”确认记账。

（二）押金利息收入

目前的会计准则中未对租赁押金的利息收益作出系统的会计处理的规定。其归属问题相关法律法规也没有具体明确的规定。有部分观点提到，今年年初央行发布的《关于实施支付机构客户备付金集中存管有关事项的通知》的规定，“支付机构需按一定比例把客户备付金缴存至指定机构专用存款账户，从而进行有效地集中监管，账户资金暂不计息”。然而，共享单车的押金与规定中的客户备付金有着本质的不同。共享单车的押金更近似于“保证金质押”。依据《物权法》的相关规定，“质权人有权收取质押财产的孳息，但合同另有约定的除外”。即在用户与共享单车企业没有特殊约定的情况下，押金的利息收入归共享单车企业所有。共享单车企业仍可以根据资金的具体使用情况，或者计入损益，即冲减“财务费用”，或者将取得的利息确认为“投资收益”等。

（三）广告和流量收入

主要是通过用户点击APP打开页获取，或者是当用户结束骑行时，APP根据地理信息推送附近相关的商场，美食广告产生的。该部分收入应当作为企业的“其他业务收入”按广告收入的确认原则，加以确认和核算。

四、共享单车相关成本费用的核算

共享单车的成本费用除单车成本外，还包括GPS技术研发与生产费、手机APP软件开发费用、广告营销费用等。单车的采购费用及车载GPS系统的制造费用都应计入车的单位成本中。GPS软件开发费用、APP软件开发费用则应根据实际情况，满足资本化条件的予以资本化，不满足条件的则予以费用化。为进一步激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，财政部、税务总局、科技部三部委联合发布《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2017〕34号），通知规定“科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。”符合中小科技型企业评定标准的共享单车企业，应积极通过获取相应资格的方式，享受税收优惠。与此相对应的另外一部分不可忽视的费用则是人力成本、车辆零配件维修费、调度运输费用等，这部分费用是由共享单车的共享性和停取便捷的特征所导致的。尤其是近来媒体关于“单车坟墓”的报道，充分暴露出共享单车调度运输成本、维修成本等远高于单车自身成本的问题。而且人力不足还将导致违停车辆不能及时收回，及市场重复投放的问题，又构成了一笔新的投入。

共享单车的技术仍处于不断的发展完善之中，已投放车辆本身、密码锁及定位系统等的改良支出符合条件的应予以资本化处理，同时将被替换部分的账面价值予以扣除。而为了保证单车的正常使用而发生的后续维修管理、维修和维护费用则应当予以费用化，直接计入当期损益。

共享单车以其停取便捷、随时取用、移动支付、价格低廉、绿色低碳等特点，开创了一个全新的共享经济模式。但其行业规范尚不明确，为中国共享经济的良性发展以及金融监管等带来了挑战。通过以摩拜单车、ofo共享单车等市场占有率大的单车品牌为例，探究共享单车会计核算存在的问题与争议，并提出相应的见解，以供共享单车企业参考。

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[4]清华同衡规划设计研究院.2017年共享单车与城市发展白皮书[R]，2017.

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F275.3

A

1005-913X（2017）11-0067-03

2017-08-06

孙 越(1987-)，女，黑龙江黑河人，会计师，硕士，研究方向：会计学。

王 旸］