纳税热点问题解答

纳税热点问题解答

问：某非上市公司授予部分员工股权奖励，请问员工获得这部分股权奖励时缴纳个税能否适用递延纳税政策？

答：根据《财政部 国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税 〔2016〕101号）第一条第一项的规定，非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

第一条第二项规定，享受递延纳税政策的非上市公司股权激励（包括股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，下同）须同时满足以下条件：

1.属于境内居民企业的股权激励计划。

2.股权激励计划经公司董事会、股东（大）会审议通过。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部门审核批准。股权激励计划应列明激励目的、对象、标的、有效期、各类价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。

3.激励标的应为境内居民企业的本公司股权。股权奖励的标的可以是技术成果投资入股到其他境内居民企业所取得的股权。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及法律法规允许的其他合理方式授予激励对象的股票（权）。

4.激励对象应为公司董事会或股东（大）会决定的技术骨干和高级管理人员，激励对象人数累计不得超过本公司最近6个月在职职工平均人数的30%。

5.股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年。上述时间条件须在股权激励计划中列明。

6.股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得超过10年。

7.实施股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于 《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》范围（见附件）。公司所属行业按公司上一纳税年度主营业务收入占比最高的行业确定。

问：消费者在通讯公司买手机的时候获赠话费，受赠话费是否需要缴纳个人所得税？

答：根据《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50）第一条第二款规定，企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等，不征收个人所得税。

因此，对消费者受赠的话费不征收个人所得税。

问：商业银行给顾客发放印有公司标志的纪念品，需要替顾客代扣个人所得税吗？

答：根据《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第二条规定，企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

问：查封车辆如何缴纳车船税？

答：根据《中华人民共和国车船税法》第一条在中华人民共和国境内属于本法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当依照本法缴纳车船税。

第三条下列车船免征车船税：

（一）捕捞、养殖渔船；

（二）军队、武装警察部队专用的车船；

（三）警用车船；

（四）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。

第四条 对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。第五条 省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

因此，对于查封车辆，不属于可以减免税的范围，应当由车辆的所有人或者管理人缴纳车船税。

问：发放给职工的防暑降温费、集中供热采暖补助费、集中供热补贴以及冬季取暖费是否缴纳个人所得税？

答：一、机关、企事业单位按规定标准发放享受集中供热职工的集中供热采暖补助费、集中供热补贴以及冬季取暖费暂免征收个人所得税，超出规定标准部分，并入当月工资薪金所得，计算征收个人所得税。

目前的规定标准为：

（一）集中供热采暖补助费：每人每年185元。

（二）冬季取暖补贴：每人每年335元。

（三）集中供热补贴：

1.公务员和参照公务员法管理的事业单位人员：科员及以下111元，副科级及25年（含）以上工作年限的科员119元，正科级136元，副处级153元，正处级186元，副司（局）级219元，正司（局）级265元。

2.事业单位管理人员：聘用在九、十级职员岗位的人员111元，聘用在八级职员岗位的人员和25年（含）以上工作年限聘用在九、十级职员岗位的人员119元，聘用在七级职员岗位的人员136元，聘用在六级职员岗位的人员153元，聘用在五级职员岗位的人员186元，聘用在四级职员岗位的人员219元，聘用在三级职员岗位的人员265元。

3.事业单位专业技术人员：聘用在十一至十三级岗位的人员111元，25年（含）以上工作年限聘用在十一至十三级岗位的人员119元，聘用在八至十级岗位的人员136元，聘用在五至七级岗位的人员186元，聘用在二至四级岗位的人员219元。

4.机关及事业单位工勤人员：初、中级工和普通工人111元，高级工和25年（含）以上工作年限的初、中级工和普通工人119元，技师136元，高级技师153元。

5.企业：企业单位对享受集中供热的职工，可参照以上标准自行制定补助办法。

二、发放给职工的防暑降温费属于工资薪金所得，并入当月工资薪金所得，计算征收个人所得税。

问：在企业所得税中研究开发费加计扣除是如何规定的？

答：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

1.对于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业），所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。

2.企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

（1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

（2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

（3）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

（4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

（5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

（6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

（7）勘探开发技术的现场试验费。

（8）研发成果的论证、评审、验收费用。

同时，企业从事研发活动发生的下列费用支出，可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围：

（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。

（2）专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。

（3）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。

（4）新药研制的临床试验费。

（5）研发成果的鉴定费用。

3.对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。

4.对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

5.企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：

（1）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。

（2）研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。

6.法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。

7.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

8.企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整。

企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。

问：营改增后，个人出租房屋应纳房产税的计税依据如何计算？

答：个人出租房屋应纳房产税的计税依据，不包含增值税，若未到增值税起征点，计算公式为应纳房产税=租金收入*房产税税率（个人出租住房房产税税率为4%或出租非住房房产税税率为12%）；当超过增值税起征点时，价税未分列的，按如下公式计算：不含税租金收入=租金收入-增值税税额，应纳房产税=不含税租金收入*房产税税率 （个人出租住房房产税税率为4%或出租非住房房产税税率为12%）。

增值税征收率：个人、个体工商户出租住房1.5%（征收率）。个人、个体工商户出租非住房5%（征收率）。

问：土地增值税的核定征收率是多少？

答：按照《天津市地方税务局关于土地增值税清算问题的有关问题公告》（天津市地方税务局公告2015年9号）第十三款之规定：关于确定房地产开发项目核定征收率的问题：

（一）普通标准住宅的核定征收率为6%；

（二）非普通标准住宅和其他类型房地产的核定征收率为8%。

（三）无法准确区分不同房地产类型的，核定征收率为8%。

按照《天津市地方税务局关于土地增值税相关政策的公告》（天津市地方税务局公告2015年8号）第十一款之规定：纳税人在存量房转让环节，无法按照天津市地方税务局公告2015年8号第九条据实征收土地增值税的，主管税务机关按8%的核定征收率计算征收，并出具《存量房土地增值税核定征收通知书》。

（供稿：天津市地方税务局纳税服务局）

责任编辑：傅延怿 曲 宁