电网工程其他费用会计核算探讨

陶灿

摘要：电网工程其他费用是工程成本支出的间接费用，一般仅占工程概算金额的16%左右，其数额虽小，但其涉及的内容经常与“三公”经费等敏感性费用相关，因此对电网工程其他费用的预算控制是否深入、财务支出是否合理、评价分析是否完善，将会影响企业工程管理的精细化水平。

关键词：其他费用；电力企业；基建工程

一、电网基建工程其他费用的内容及特点

（一）电网基建工程其他费用的内容

电网工程其他费用指的是为完成工程项目建设所必需的，不属于建筑工程费、安装工程费、设备购置费的、其他应计入投资总额的相关费用，共分为五类费用：建设场地征用及清理费、项目建设管理费、项目建设技术服务费、生产准备费、大件运输措施费等。

（二）电网基建工程其他费用的特点

1.时间跨越长、费用类别多。在项目可行性研究、项目建设、项目完工、环境监测等工程建设管理的各个环节，都可能会发生其他费用。

2.涉及部门多、管理模式杂。项目建设单位一般对工程采取委托管理、直接管理或分解下放到下属单位管理等多种管理组织形式，会使得同一种费用的管理模式不统一；某些其他费用的支出涉及发策部、建设部、财务部、审计部等多个部门，由于涉及到的部门众多，所以使得管理相对复杂。

3.金额占比小、支出弹性大。由于其他费用的概算金额是依据直接费用的取数费率确定的，且各项直接费用的取数费率相对较小，因此，工程其他费用相对于直接费用的金额比重较小。此外，建设单位内控程度、外部环境等多种因素会对其他费用产生影响，使其具有较大的支出弹性。

二、电网基建工程其他费用会计核算中易出现的问题

（一）单项支出或单体工程超概

工程项目其他费用之间频繁的进行调剂使用，虽然其他费用的总额不超概，但是单项支出或单体工程严重超概。

（二）不相关支出挤占工程成本

和工程不相关的业务招待费、办公费、会议费、差旅费等敏感性支出在工程项目中列支，一定程度上会影响项目建设管理费中项目法人管理费发生金额的真实性和准确性。

（三）工程其他费用“拼盘”使用

单个工程项目的生产准备费中管理车辆购置费不足以购买车辆，却依然列支；单个工程项目的车辆购置费概算金额不充足时，将多个工程中的车辆购置费“拼盘”使用，造成车辆归属不清。

（四）预算编制过于粗略

工程项目其他费用总投资预算只编制总金额，不分解到明细，为后期其他费用的执行、分析和调整带来了很大的难度，同时，也为其他费用中各明细费用间的调剂使用提供了可乘之机。

三、电网基建工程其他费用会计核算的管控措施

（一）开展工程其他费用预算管理

1.限额控制。电网工程其他费用明细费用超过总投资预算的部分，不得在各明细费用之间调剂使用，在预算调整之前不予支付，按公司预算管理规定调整总投资预算之后方可进行支付。

2.预算单列。加强电网工程总投资预算编制的规范性，分单体分费用明细编制工程总投资预算，从而将其他费用按明细内容列示，为后期监控明细费用支出奠定基础。

3.预算执行。在公司年度预算下达之后，不得进行随意调整，若确需调整预算时，则必须按照公司的预算调整规定执行。跨年度的预算结余资金作废，纳入下年度预算重新编制。对于已经竣工决算项目，不得再列支其他费用。

（二）加强工程其他费用成本控制

1.关口前移。要求电网企业工程和资产专工全过程参与工程管控，全过程融入项目可行性研究、初步设计、项目建设、竣工验收、结算决算等项目各阶段，及时贯彻工程项目财务管理的规范要求，充分发挥事前的提示预警作用。

2.规范列支。不再列支项目法人管理费中职工薪酬和生产准备费中车辆购置费。确需购置车辆时，需纳入公司固定资产零购项目进行管控。

3.调整安排。对于项目后评价费，在工程完工时尚不能确定是否发生，不在工程成本中列支，将其纳入发生当年的生产成本预算进行管理；其他费用的预算中暂不安排基本预备费的列支，确需发生时，按照其审批程序报经批准后，履行预算调整程序。

（三）强化工程其他费用资金管控

1.支付控制。将其他费用的WBS架构延伸至最底层费用明细，要求业务部门进行资金支付时，挂接到最底层费用明细的WBS编码，否则不予支付。

2.固化系统。其他费用支付，需由业务部门在管控系统中编制“电网工程投资预算表”，并于次月支付，预算表以外的费用不允许线下支付。

3.数据集成。将管控系统中编制的电网工程总投资预算其他费用明细数据集成至SAP系统的WBS架构中，在SAP系统中随时预警其他费用明细的总投资预算数和已发生数。

（四）建立系统保障

依托信息系统，固化预算单据和流程，实现过程控制和源头监督的功能。在SAP系统中将其他费用明细层级的WBS结构进行细化，并将年度预算额度同步至其他费用明细费用层级，从而避免了其他费用明细费用间的调剂使用。在会计科目项目成本—其他费用下，根据其他费用明细费用的种类，设置更為明细的核算科目，最终实现其他费用的列支依据会计科目和WBS架构进行“双维度”监督，避免单项费用或单体工程超概。

参考文献：

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（作者单位：国网德州供电公司）endprint