论企业应收账款的成因及对策

郑燕君

摘要：随着市场经济的激烈竞争，企业开始通过赊销业务来拓展市场规模，提高销售业绩，随之带出了应收账款的问题。应收账款是企业因销售商品或提供服务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取而未收的款项。应收账款虽然在一定程度上能够帮助企业扩大销售、增强竞争力、提高市场占有率，但在实际工作中应收账款是一把“双刃剑”，它的过度增加会对企业的正常生产经营秩序产生不力影响，只有在应收账款上强化管理，它才有可能成为提高企业核心竞争力和经济效益的得力帮手。

Abstract： With the fierce competition in the market economy， enterprises began to expand the market scale and improve the sales performance through credit sales business， and then brought out the accounts receivable. Accounts receivable is a legally enforceable claim for payment held by a business for goods supplied and/or services rendered that customers/clients have ordered but not paid for. Although the accounts receivable can help enterprises to expand sales， enhance competitiveness and improve market share to a certain extent， but in actual work， accounts receivable is a "double-edged sword"， whose excessive increase will have a negative impact on the normal production and operation of the enterprise. Only by strengthening the accounts receivable management， can it be possible to become the effective helper to improve core competitiveness and economic efficiency of enterprises.

关键词：企业；应收账款；成因；对策

Key words： enterprise；accounts receivable；cause；countermeasures

中圖分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）34-0016-02

1 应收账款对企业的影响

企业经营过程中，应收账款在企业流动资产所占的比例不宜过高，居高不下的应收账款一方面降低了企业的资金使用频率，一定程度上对企业效益产生了不利影响，并且也使企业陷入潜在的财务风险中，过高的应收账款会掩盖企业的实际经营状况，影响企业的资产质量，并且会使企业的资金加速外流，降低企业抵抗风险的能力。应收账款对企业的影响主要有：

1.1 掩盖了企业的实际状况，使企业无法实现既定的目标

企业生产经营活动中的物流与资金流并不是同步的。发出商品、开出销售发票，销售就告成立，但是通常都无法同步回收相应的货款，这会产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年度内所得税预缴等会计事项；涉及跨年度销售收入产生的应收账款，企业还可能用流动资产对股东年度分红进行垫付，账款回收时间越往后延，企业资金周转风险越大，并且这会在一定程度上掩盖企业真实的经营状况，同时对企业正常制定生产经营计划造成干扰，最终会导致企业不能顺利实现效益目标。

1.2 夸大了企业的经营成果，影响企业的资产质量，降低企业的信用等级

由于我国企业确认收入时遵循的是权责发生制原则，赊销收入必须全部记入当期收入。因此企业本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎性原则和税法要求，企业应对应收账款进行计提坏账准备，如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也随之增加，即有可能实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备，从而给企业带来损失，而且也夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。

1.3 增加了企业的资金流出，降低企业抵抗风险的能力

企业因竞争和扩大销售而增加的应收账款，虽然能在短期内增加企业的账面利润，但实际上并没有相应的账款流入，久而久之会形成资金漏洞，企业就不得不拿出一部分流动资金来“补漏”（比如垫付各种税金和费用），无形中就加速了现金流出，削弱了企业的造血功能，降低了企业抵抗风险的能力。

2 企业应收账款的成因

根据有关资料反映，当前我国企业的应收账款占流动资金的比重高达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间应收账款的拖欠、尤其国营企业之间货款的相互拖欠，造成了逾期应收账款居高不下，已经严重地影响到企业的正常经营，有的甚至由于经不起账款的拖欠而减产或停产。通过分析，导致企业应收账款居高不下的原因，归纳起来有以下几个方面：

2.1 企业自身的问题

当前我国的企业管理者普遍存在只重销售而忽视企业的内部管理，主要表现在企业产品竞争力不足、财务管理不规范和考核机制不科学等方面，于是应收账款就不可避免地产生了。

2.1.1 企业及产品的竞争力不足。这是产生企业应收账款的主要原因。我国正处于社会主义初级阶段，社会主市场经济体制还够完善，许多企业包括国有企业和民营几乎都属于劳动密集型企业，企业缺乏核心竞争力，生产的产品大多数是买方的市场，加上国内销售市场不规范，企业之间相互低价，赊销竞争，如先付货后收款，以拉拢客户为其销售产品；又如先付部分货款而将全部商品发给客户，等等，企业的应收账款也由此产生。endprint

2.1.2 财务管理不规范。主要表现在对账不及时和监督不力两个方面：其一，企业在经营和销售过程中，由于货物与资金流动在时间和空间上存在差异，以及票据在传输和记录中发生误差的可能。有的企业由于不及时与客户对账，有的即使是对了账，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对账依据，因此就有可能产生应收账款未能及时到账。其二，财务管理部门监督不力。目前多数企业的财务管理部门除了做好对业务部门的服务支持外，往往放松了根据管理制度的要求对经营部门的监督，致使经营部门常常没有按规定执行相关的规章和制度，出现了业务部门超越权限或违章操作给企业经营带来负面的影响，账款的拖欠也就不可避免地产生了。

2.1.3 绩效考评机制不科学。在深入企业的调查中发现，有些企业在日常经营中，为了调动员工的工作积极性，往往将工资报酬与工作业绩挂钩，而忽视了因此可能产生应收账款和坏账，未将应收账款的收回纳入考核体系。因此，员工为了个人的利益，片面地追求业绩，特别是产品销售人员，只管扩大销售量，多销售产品，而没有考虑货款能否及时全额收回，因此导致了应收账款的大幅度上升。

2.2 外部因素的影响

相对于内部管理而言，外部因素的影响企业更是难以控制，因此也是产生企业应收账款的重要原因。

2.2.1 企业的竞争性。竞争是企业的生存之道，但同时也是产生应收账款的最主要的原因。在市场经济的激烈竞争中，企业为了生存，必须拓展市场，为了增加产品的销售，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等等手段以外，赊销也是企业扩大销售的主要手段。赊销的方法是目前国内企业、特别是小型企业常用的一种销售策略。赊销的销售策略也自然而然地导致应收账款的产生。

2.2.2 销售和收款的时间差。在现实的经营中，企业产品的销售时间和货款的入账时间往往是不一致的。这是因为经济活动中产生的货款结算需要时间，而且结算手段越落后，需要的结算时间就越长。

2.2.3 客户的信用因素。企业在日常经营往来中产生了一大批客户，这些客户的信用程度将直接影响到企业应收账款的产生和产生应收账款的比例。有些客户由于信用观念淡薄，在经营中对待应收账款的问题存在能拖则拖、能欠则欠的思想，消极地对待货款的归还，在一定程度上也增加了应收账款的拖欠。

3 加强应收账款管理的对策

企业生产经营中，应收账款虽然在一定程度上能够帮助企业扩大销售、增强竞争力、提高市场占有率，但在实际工作中应收账款是一把“双刃剑”，它的过度增加对企业的经营和发展将带来负面的影响。

3.1 应收账款的事前控制

事前风险的控制，对于一个企业来说，应该是相对简单的，成本也较低，效果也是最好和最明显的。根据有关的资料统计，实施事前管理，加强事前控制，可以防止70%的拖欠风险。所以说，做好事前管理对于企业的经营和发展无疑是至关重要的，它不但关系到企业计划的落实和完成，更关系到企业经营效益和利润的实现，关系到企業的生存和发展。

3.2 应收账款的事中监管

从应收账款发生之日起，到应收账款到期日，企业对客户必须进行全程跟踪和监督，以确保客户按时足额支付货款，最大限度地降低逾期账款的发生率。

3.3 应收账款的事后清收

产生坏账是应收账款面临的最大风险，根据有关统计资料显示，应收账款逾期时间越长，追回账款的成功率就越低。在坏账发生之前采取果断有力的措施，及时追回应收账款、减少损失。这可以从下列几个方面进行：

①建立应收账款收回责任制。

②可以根据企业的实际情况实施债务重组。

③采取出售债权的方法收回应收账款。

④积极运用法律手段争取及时收回应收账款。

总之，企业在生产经营中，要完全彻底地杜绝应收账款的发生几乎是不可能的、也是不现实的。相反地，要允许应收账款在一定的范围内存在，同时采取行之有效的措施加以管理，使之在企业的生产经营中充分发挥自身优势，同时有针对性地规避经营“短板”。因此，企业必须正视应收账款的问题，在生产经营活动中处理好应收账款与企业效益的关系，切实把好每一道关口，把应收账款的数额控制在合理的水平上，使应收账款成为企业实现效益最大化目标的积极手段。

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