论“营改增”对工程项目的影响及对策

孙震庆

【摘 要】改革开放以来，我国经济得到快速发展，近几年我国经济发展进入新的阶段，在新的经济形势下，我国的税制也随着经济形势的变化得到进一步改革，2012年“营改增”试点工作在上海拉开序幕，到2016年已经全面展开了“营改增”工作，这对我国的建筑行业带来了巨大的影响，因此本文将对“营改增”在建筑业方面的有关内容及影响进行分析，进而谈谈“营改增”对我国工程项目方面带来的影响，最后针对这些影响提出有关对策。

【关键词】“营改增”；工程项目；风险；内部管理

“营改增”即营业税改征增值税，是我国税制的一次重大改革，此次改革，将建筑行业纳入试点范围，税率分别为11%和3%，这对于建筑行业来说，影响是巨大的，意义是深远的，它不仅对建筑市场的发展产生着影响，还对整个建筑行业的结构，以及与建筑行业有关的上下游行业企业产生着重大的影响。

一、“营改增”对工程项目的影响

1.从税负角度看

在税率上，由原来的营业税（价内税）改为增值税（价外税），有11%和3%两档税率，由于获得增值税专用发票就可以获得进项抵扣的优势，因此在理论上看来，“营改增”是有利于降低工程项目总体的税负的。但在实际的工作当中，一些工程项目面临的税负反增不减，这其中的原因也是多方面的。

（1）一些工程所需的材料无法取得增值税专用发票，因此就无法进行进项抵扣。如沙石、砖瓦等材料的提供者一般不具有开具增值税专用发票的资格，而这些材料又是工程项目必不可少的材料，由于建筑工程项目地点不固定，因此对于材料的采购也分散，进一步加大了获取进项发票的难度。并且“营改增”之后，“甲供材”的现象将阻碍着工程施工单位获取增值税专用发票，因为材料是由甲方提供，增值税专用发票由甲方拥有，因此施工单位就无法获得进项抵扣，而这些材料成本在工程项目总材料成本中占有较大的比例，所以如果不做好增值税的抵扣工作，这将导致工程项目的税负增加。

（2）工程项目建设所需的劳务成本本身就在整个项目的成本中占有较大的比例，加上一些劳务成本的扣除率低，甚至一些人工成本无法获得抵扣的好处，而税率相对于原来的营业税率来说有所增加，因此也会使工程项目的负税增加。

（3）工程项目所需的机械设备的租赁难以获得抵扣，由于这些大型机械设备的租赁属于动产租赁业范围，要面临17%的增值税率。当租赁企业无法获得可观的收益时，必然会放弃一般纳税人资格而转为小规模纳税人，此时他们只需面临3%的税率，但在这样的情况之下，能够进行抵扣的金额就少了太多，工程项目企业实际所担负的税额将增大。

（4）工程项目具有较长的周期，因此资金回收期与纳税期之间存在着差异，工程在结算时可能无法及时获得增值税进项发票来进行抵扣，因此会给企业带来资金的压力，资金得不到有效的循环。

2.从内部管理来看

“营改增”的实施，给工程项目的财务工作带来了一些困难。

（1）政策的变动，需要财务管理人员及时对有关政策进行学习掌握，进而及时地改善财务管理工作，否则就可能使工程项目面临风险。例如在税务筹划工作方面，如果不及掌握税制改革动向及其内容，则税务筹划方案就无法与时俱进，并且由于“营改增”的实施，对工程项目的负税影响大，因此在进行预算的编制和成本管路面临着困境，甚至有可能面临税务风险和法律风险。

（2）对合同的管理，由于本次改革涉及到税率的变化，纳税申报要求的变化等，如果不及时对合同中有关事项进行修订，那么就可能使工程项目企业面临法律风险。

（3）在财务核算方面，由于增值税的核算比营业税的核算复杂一些，涉及到增值税进项与销项的问题，因此改革之后需要增加的科目由1个变为10个，这对工程项目企业的财务核算工作增加了难度，给财务人员带来了一定的挑战。

（4）对发票的管理，营业税发票与增值税发票之间存在着一定的差异，并且增值税分进项税和销项税，因此加大了对票据管理的难度。

二、工程项目应对“营改增”的策略

1.做好增值税进项税的抵扣工作

由于选择个体户或者小规模纳税人供应商能够降低工程项目的成本，许多工程项目选择与这样的供应商进行建筑材料的采购，但在“营改增”之后，要取得增值税专用发票才能进行进项抵扣，否则工程项目就会面临无法进行抵扣进项税所带来的高额税负。因此工程项目负责人应该及时对合同有关事项进行调整，如对价格标准、增值税专用发票的取得方式、付款方式等重要的涉及到税务的事项，都应及时进行调整。

在选择材料、机械供应商时，应该尽可能选择能够开具增值税专用发票的一般纳税人。然后，由于大部分的人工费用无法获得进项税抵扣的优势，因此可以考虑增加机械设备的购入量，以此来减少人工成本。此外，还应加强与当地税务机关的交流，由于营业税改征增值税，两种税种之间存在着一定的差异，因此在纳税申报等环节，应加强与当地税务机关的沟通，避免产生执法风险。增值税具有可进行进项抵扣的优势，因此对于建设工程项目来说，能够获得越多的进项抵扣额，那么所承担的税负就越低，由此可见，做好增值税进项抵扣环节是一项重要的工作。

2.培养优秀的税务人员，做好税务筹划工作

“营改增”的实施，对于工程项目来说，领导层面一定要组织好税务人员开展税务筹划工作。税务筹划工作是一项涉及到财务管理、会计、税收等学科的十分具有综合性的工作，因此这对税务筹划人员的专业知识与技能的要求也很高，“营改增”之后，有关政策、法律法规有所了变动，所以要做好税务筹划工作，应该组织对税务筹划人员进行专业的培训，使其增强自身的专业知识与技能，及时了解掌握国家政策的变动，对增值税的税率、基本原理、纳税申报等要求进行认真的学习与掌握，认真学习对增值税专用发票的管理办法，避免因对有关政策、法律法规的不熟悉而产生偷税、漏税的行为产生，使工程项目面临税务风险，因此要加强对税务人员的专业培训，使税务筹划工作能够得到有效的开展。

在进行税务筹划时，要立足于整体，在合法合规的前提下进行税务筹划，既要考虑成本的降低，也要考虑整体的经济效益，实现利益的最大化，但在同时也要对风险进行合理的控制。

3.加强内部的管理

“营改增”所带来的不仅仅是税率的变化，它深刻影响着我国建筑业的发展，对其内部管理产生着重要的影响，因此工程项目务必应改善内部的管理，节约成本，提高经济效益。由于工程项目的地点分散，材料物资需求量大，其采集也较为分散，因此会有很多增值税发票需要收集與整理，要看清是否是增值税专用发票，要注意看发票上所注明的时间等信息，工作量非常大，并且增值税进项额的认证要在180天内完善，因此要加强对票据的管理，否则就有可能无法获得进项抵扣。

此外，加强财务管理，完善财务制度体系。有了健全的财务制度体系，才能为实际工作的开展进行引导和规范，从而提高内部管理水平，促进经济效益的提升。在新的税收政策之下，要及时对工程项目的内部控制制度和税务管理制度进行调整与完善，根据政策的变动来建立起科学的增值税纳税流程，一步一步地将政策落实到位。

三、总结

“营改增”试点工作已在我国全面展开，这对于我国的工程项目企业来说也是一个很好的发展机会。因此，要抓住机遇，做好内部管理工作的同时也要面向市场，积极响应国家政策，做好税务筹划工作与财务管理工作，控制好成本，防控风险，从而实现最大的经济效益。

参考文献：

[1]康常安.浅议营改增后建筑施工企业如何加强内部管理[J].工作研究.

[2]段光勋.“营改增”对建筑施工企业的影响.中华会计网校.

[3]聂俊华.“营改增”对建筑企业的影响及对策.

[4]刘姁.浅析“营改增”对建筑工程项目的影响.[J]工程经济.endprint