非货币性资产交换业务在会计信息化（用友ERP-U8V 10.1）中的实现

（江苏经贸职业技术学院 江苏南京211168）

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或者只涉及到少量的货币性资产，也称为补价。一般认为，只要收到补价占换出资产公允价值的比率或支付的补价占换入资产公允价值的比率不超过25%，那么，这种交易仍然称为非货币性资产交换。非货币性资产交换的形式有很多种，比如用存货换存货，存货换固定资产，固定资产换存货，长期股权投资换存货等，其中还会涉及到一定的补价。这些交易在手工环境下如何处理？在信息化环境下如何处理？本文对此进行简单的探讨与分析。

一、存货换取固定资产的非货币性资产交换业务

（一）不含补价业务

例1：武汉斯威驰电器股份有限公司和湖南寰宇商贸有限公司适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。武汉斯威驰电器股份有限公司用300台单价为480元/台的格力空调扇与湖南寰宇商贸有限公司的一辆市价为144 000元的龙工蓄电池叉车进行交换。武汉斯威驰电器股份有限公司将换入的龙工蓄电池叉车作为固定资产核算。双方均已开具增值税专用发票，货到并经检验质量合格，验收入库。

分析：从武汉斯威驰电器股份有限公司的角度来看，该笔业务是用存货换取固定资产的不含补价的非货币性资产交换业务。该笔业务在手工环境下的会计处理为：

借：固定资产——龙工蓄电池叉车144 000

应交税费——应交增值税（进项税额）24 480

贷：主营业务收入 144 000

应交税费——应交增值税（销项税额）24 480

同时，根据产品的成本结转主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

该笔业务在信息化中主要涉及到7个子系统：销售子系统、应收子系统、采购子系统、应付子系统、库存子系统、存货核算子系统、固定资产子系统，其在信息化中的处理流程为：

1.在销售系统中，根据原始凭证填制销售订单→根据订单生成销售专用发票→复核发票。

2.在应收系统中，审核应收单据，根据销售发票生成凭证：

借：应收账款 168 480

贷：主营业务收入 144 000

应交税费——应交增值税（销项税额）24 480

3.在库存管理系统中，根据发货单（自动生成的）生成销售出库单。

4.在存货核算系统中，进行正常单据记账，根据出库单生成凭证，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目（辅助项为数量300）。

至此，存货换出的业务已处理完，接下来处理换入固定资产的业务。

5.在采购系统中，填制采购订单（修改采购订单表头业务类型为“固定资产”，采购类型为“资产采购”）→根据订单生成到货单（修改表头业务类型和采购类型）。

6.在库存管理系统中，根据到货单生成采购入库单。

7.在采购系统中，根据采购入库单生成采购专用发票（修改表头业务类型和采购类型）→采购结算。

8.在应付系统中，审核应付单据，根据采购发票生成凭证：

借：固定资产 144 000

应交税费——应交增值税（进项税额）24 480

贷：应付账款 168 480

9.在固定资产系统中，采购资产→根据所给固定资产卡片填入相关信息并保存。

10.在应收（或应付）系统中，选择应收冲应付：

借：应付账款 168 480

贷：应收账款 168 480

（二）含补价业务

例2：武汉斯威驰电器股份有限公司和湖南寰宇商贸有限公司适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。武汉斯威驰电器股份有限公司用300台单价为480元/台的格力空调扇与湖南寰宇商贸有限公司的一辆市价为140 000元的龙工蓄电池叉车进行交换，同时收到对方用银行存款支付的补价4 680元。武汉斯威驰电器股份有限公司将换入的龙工蓄电池叉车作为固定资产核算。双方均已开具增值税专用发票，货到并经检验质量合格，验收入库。

分析：该笔业务类同于例1，唯一不同的是双方交换的存货与固定资产不等价，为此，武汉斯威驰电器股份有限公司收到对方支付的4 680元的补价。收到补价占换出资产公允价值的比率=4 680/144 000=3.25%〈25%，为此，该笔业务虽然涉及到部分货币性资产，但仍属于非货币性资产交换业务。

从武汉斯威驰电器股份有限公司的角度，该笔业务在手工环境下的会计处理为：

借：固定资产——龙工蓄电池叉车140 000

应交税费——应交增值税（进项税额）23 800

银行存款 4 680

贷：主营业务收入 144 000

应交税费——应交增值税（销项税额）24 480

同时，根据产品的成本结转主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

信息化处理流程的前9个步骤同例1，第10、11步步骤如下：

10.在应收系统中，填制一张收款单，生成凭证：

借：银行存款 4 680

贷：应收账款 4 680

11.在应收（或应付）系统中，选择应收冲应付：

借：应付账款 163 800

贷：应收账款 163 800

二、固定资产换取存货的非货币性资产交换业务

用固定资产换取存货，固定资产减少。从理论上而言，该笔业务在信息化系统中实现有两种方法。

（一）不通过销售系统处理

例3：湖南寰宇商贸有限公司和武汉斯威驰电器股份有限公司适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。湖南寰宇商贸有限公司用一辆当前市价为120 000元的龙工蓄电池叉车与武汉斯威驰电器股份有限公司300台，当前市价为480元/台的格力空调扇进行交换，同时支付补价28 080元。寰宇公司叉车原值为144 000元，已计提折旧44 000元。双方均已开具增值税专用发票，货到并经检验质量合格，验收入库。

分析：从湖南寰宇商贸有限公司的角度，该笔业务是一笔用固定资产换取存货的非货币性资产交换业务（虽涉及支付补价，但补价金额/换入资产公允价值=28 080/144 000=19.5%〈25%），该笔业务在手工环境下的会计处理为：

借：固定资产清理 100 000

累计折旧 44 000

贷：固定资产 144 000

借：库存商品 144 000

应交税费——应交增值税（进项税额）24 480

贷：固定资产清理 120 000

应交税费——应交增值税（销项税额）20 400

银行存款 28 080

借：固定资产清理 20 000

贷：营业外收入 20 000

该业务在信息化中的处理流程为：

1.处理固定资产减少：

（1）在固定资产系统中计提折旧（不生成凭证）。

（2）在固定资产系统中减少固定资产，并生成凭证：

借：固定资产清理 100 000

累计折旧 44 000

贷：固定资产 144 000

（3）根据销售专用发票直接在总账中填写凭证：

借：固定资产清理 20 400

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）20 400

2.处理存货增加：

（1）在采购系统中，填制采购订单→根据订单生成到货单。

（2）在库存管理系统中，根据到货单生成采购入库单。

（3）在采购系统中，根据采购入库单生成采购专用发票→采购结算。

（4）在应付系统中，审核应付单据，根据采购发票生成凭证：

借：在途物资 144 000

应交税费——应交增值税（进项税额）24 480

贷：固定资产清理 168 480

（5）在存货核算系统中，进行正常单据记账，根据入库单生成凭证：

借：库存商品 144 000

贷：在途物资 144 000

（6）在总账中填制凭证：

借：固定资产清理 28 080

贷：银行存款 28 080

（7）在总账中结转固定资产处置净损益并制单：

借：固定资产清理 20 000

贷：营业外收入 20 000

（二）通过销售系统处理

例4：湖南寰宇商贸有限公司和武汉斯威驰电器股份有限公司适用的增值税税率均为17%，计税价格等于公允价值，假定该项交换具有商业实质且其换入换出资产的公允价值能够可靠地计量。湖南寰宇商贸有限公司用一辆当前市价为120 000元的龙工蓄电池叉车与武汉斯威驰电器股份有限公司300台，当前市价为480元/台的格力空调扇进行交换，同时支付补价28 080元。寰宇公司叉车原值为144 000元，已计提折旧44 000元。双方均已开具增值税专用发票，货到并经检验质量合格，验收入库。

分析：该笔业务手工处理同例3，在信息化中如果通过销售系统处理，则步骤如下：

1.处理固定资产减少：

（1）固定资产系统中计提折旧。

（2）在固定资产系统中减少固定资产，并生成凭证：

借：固定资产清理 100 000

累计折旧 44 000

贷：固定资产 144 000

（3）在销售系统中，填制销售订单（在销售订单中必须能够选出 “龙工蓄电池叉车”）→根据订单生成销售专用发票→复核发票。

（4）在库存管理系统中，根据发货单生成销售出库单。

（5）在应收系统中，审核应收单据，根据销售发票生成凭证：

借：应收账款 140 400

贷：固定资产清理 120 000

应交税费——应交增值税（销项税额）20 400

2.处理存货增加：

（1）在采购系统中，填制采购订单→根据订单生成到货单。

（2）在库存管理系统中，根据到货单生成采购入库单。

（3）在采购系统中，根据采购入库单生成采购专用发票→采购结算。

（4）在应付系统中，审核应付单据，根据采购发票生成凭证：

借：在途物资 144 000

应交税费——应交增值税（进项税额）24 480

贷：应付账款 168 480

（5）在存货核算系统中，进行正常单据记账，根据入库单生成凭证：

借：库存商品 144 000

贷：在途物资 144 000

（6）在应付系统中，填制一张付款单，并生成凭证：

借：应付账款 28 080

贷：银行存款 28 080

（7）在应收（或应付）系统中，选择应收冲应付：

借：应付账款 140 400

贷：应收账款 140 400

（8）在总账中结转固定资产处置净损益并制单：

借：固定资产清理 20 000

贷：营业外收入 20 000

三、结论

非货币性资产交换在实务中分具有商业实质的交易和不具有商业实质的交易。对于不具有商业实质的交易，双方交换资产以账面价值为基础。本文所论述的非货币性资产交换都是具有商业实质的交易，双方交换资产以公允价值为基础，在此基础上，本文详细分析了非货币性资产交换（存货与固定资产的换入换出）的手工处理以及在信息化系统（用友ERP-U8V10.1）中的实现步骤。