物联网企业收入成本匹配问题初探

赖桦

摘要：随着国家供给侧结构性改革的深入，战略性新兴产业得到有效培育和发展，战略性新兴产业中的物联网企业有别于传统的制造业以及批发零售企业，成本与业务量的变化在不同阶段存在不同的变化方向，收入和成本的匹配成了核算的壁垒。论文有意从实际工作角度思考和探讨如何从准则的角度合理地匹配收入和成本。

关键词：物联网企业；收入成本的匹配；分摊

物联网企业大多采取成长型战略，完成一定阶段的投入后往往会开发新的产品来引导需求，随着业务和市场的拓展，会出现一些高附加值的业务，或者说出现规模经济效益。一般认为这类业务的收入没有成本，其实，所有经济利益的流入都是源于前期的投入，高附加值的业务当然也会有成本，所以采取合理经济的方式分摊相关成本，使之与经济利益的流入相配比，还原经济事项的本质，有效指导经营决策，是会计实务也是财务管理需要思考和关注的要点。

一、相关概念分析

配比原则

配比原则是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间所获得的净损益。财会（2000）25号《企业会计制度》第十一条（九）指出：“企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认”。

在财会（2006）3号《企业会计准则—基本准则》中，我们找不到直接的配比原则说法，但并不意味着准则取消了配比原则。第七章费用 第三十五条规定：“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益”。由此条规定我们看出，可归属对象的成本与其收入依然应当实行配比原则，只是对不产生经济效益的资产和不能确认资产的费用支出，不再要求执行配比原则。

二、物联网企业收入成本匹配的问题

传统的成本形态理论认为企业成本与业务量的变化是一致的，也就是说两者变化方向相同、变化幅度也是同比例的。但是，物联网企业因其具有前瞻性、跨学科跨产业的交叉复杂性、级数成长性等特征，收入模式和业务类型没有固化，在不同的发展阶段会有不同的业务类型和收入模式。具体来讲，在业务实施的初级阶段，A资产形成的经济利益流入与A资产的折旧成本相匹配，B资产形成的经济利益流入与B资产的折旧成本相匹配。但随着业务的拓展，A资产和B资产不仅可以各自形成经济利益流入，而且A资产连同B资产的组合又共同产生了新的经济效益流入，以此类推。

从惯有的核算方式来看，我们会按照经济利益流入对应形成流入资产的成本来进行收入和成本的匹配。那么业务拓展后，A资产和B资产的资产组合产生的业务收入就没有了可对应的资产成本，边际成本趋于零，形成此板块业务的毛利率远远高于其他业务板块毛利率的假象，影响了我们的经营决策。

三、对于物联网企业收入成本匹配的建议

针对实际核算中的困扰，为了尽可能地还原经济事项的本质，更好地让财务数据服务于企业的经营决策，根据物联网企业的业务情况和收入模式，实现收入成本的合理匹配，笔者建议，类似企业可以从以下两个方面实行成本的配比分攤：

（一）根据受益原则进行分摊

A资产、B资产共同作用形成经济利益流入的情况，可根据受益原则分摊固定成本。即根据资产形成的各项收入的比重分摊固定成本中的折旧。

此方法的优点是：不仅较为真实地反映了资产使用的效果，同样也可以反映随着业务的深入开展，特别是新兴企业各类增值服务业务的叠加，固定成本逐渐被摊薄的情形。

缺点是：由于市场化和商务谈判的原因以及信息搜集、处理、分析所创造的高附加值业务的价值并非和资源的占用挂钩，按受益原则分摊会弱化高附加值业务的含金量。

（二）根据资源占用比重进行分摊

企业的业务类型和收入模式不同，占用的资源也各不相同。由此也可以采取各项业务的资源占用比重来分摊固定成本中的折旧。

此种方法的优点是：真实反映了经济利益的流入与资产的正向相关关系。

缺点是：实际工作中，确定各项收入的资源占用比重是比较困难的事情。

四、结语

虽然从2006年开始，《企业会计准则》的核算理念从利润表观转向资产负债表观，并未着力强调传统的配比原则。但从财务管理和核算角度来讲，依然需要将可归属对象的成本与收入进行配比。物联网企业应根据企业的具体情况，采取经济合理的方式分摊资产的成本，以便能匹配相关资产的全部收入，还原经济事项的本质，为经营决策提供有价值的会计信息。

参考文献：

[1]葛家澍，林志军.现代西方会计量论[M].厦门：厦门大学出版社，2002，2（2）.

[2]刘娥平.企业财务管理[M].北京：北京大学出版社，2014，08.

[3]史荣刚.试论新兴产业成本管理的问题与对策[J].时代报告（学术版），2013（1）：81-81.

（作者单位：重庆市城投金卡信息产业股份有限公司）endprint