金融资产管理公司管理会计应用探讨

刘霞

[摘 要] 山东省金融资产管理股份有限公司2015年正式经营以来，资产管理规模不断扩大，经济效益逐步提升，在化解区域金融风险，促进地方金融稳定中发挥了应有的作用。而这一切与公司着力提升管理会计水平息息相关。本文以山东金融资产管理公司的管理会计应用实践为例阐述管理会计在金融资产管理公司的应用，为金融资产管理公司的管理会计体系建设提出一些建议。

[关键词] 金融资产管理；管理会计；事业部；预算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 003

[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）21- 0008- 03

1 管理会计实施的背景

2014年12月，山东省人民政府同意设立山东省金融资产管理股份有限公司。公司以不良资产处置为核心，充分发挥“金融稳定器”的作用，维护山东省金融业稳定，支持实体经济发展。同时，还涉足优质资产经营领域，依靠业务创新和提供个性化综合金融解决方案来拓展业务范围、提升盈利能力，持续打造国内领先的一流地方资产管理公司。

2013年开始，随着国内宏观经济的下行，商业银行体系内的不良资产逐渐暴露，不良率急剧上升，2013年11月底，中国银监会发布《关于地方资产管理公司开展金融企业不良资产批量收购处置业务资质认可条件等有关问题的通知》，允许各省设立或授权一家地方资产管理公司，参与本省范围内金融企业不良资产批量收购和处置业务。截至目前，地方资产管理公司已超过20余家 ，不良资产市场参与主体更加多元化。随着金融资产管理行业竞争日趋激烈。作为山东省省级金融资产管理公司，需不断增强企业核心竞争力，这就对公司的内部经营管理提出了更高的要求，使得实施与应用先进有效的管理会计方法成为公司发展进程中不可或缺的一环。为此，公司致力于不断提升企业管理会计的水平，推行管理会计在企业中的实践。

2 管理会计实施的原则及内容

通过对公司财务数据进行分析，运用管理会计工作方法，充分发挥管理会计解析过去、控制现在和筹划未来的职能，支撑有关决策，以辅助公司决策者进行决策管理和日常活动规划，强化和完善公司管理控制，促进业务协同，具有加强内部管理、提高经济效益的职能。

2.1 管理会计实施的原则

公司应用管理会计，其总体设计思路应遵循以下原则：

（1）战略导向原则。管理会计的应用需以公司的发展和经营战略为导向，以持续创造价值为基础，来促进公司的可持续发展，为股东创造客观利润。

（2）业财融合原则。管理会计的应用需将业务和财务两方面有机结合，以业务信息为基础，以财务信息为观察指标，利用管理会计工具，将有关信息进行整合、分析与决策，有效落实管理会计的目标。

（3）适应性原则。公司在建立管理会计体系时，应注意结合公司面临的内外部环境，根据公司当前的行业特征、发展规模和阶段特性等自身特点，制定符合自身发展需求的管理会计体系，并及时根据内外部情况的变动做出相应调整。

（4）成本效益原则。公司在实施管理会计应用时，需平衡成本与效益之间的内在联系，以合理、必要的成本推动公司经济效益的不断提高。

2.2 管理会计实施的具体内容

（1）划分事业部制管理单元。即以经营部门为管理单位，集中决策，分散经营，实行独立核算并自负盈亏，确保财务的独立性和公正性，有效提高财务工作质量及效率。

（2）加强事业部费用管控。从事前费用预算入手，执行过程中加强程序控制、制度控制。

（3）事后预算分析及反馈。按事业部单独归集经营收入（回收资金）、成本费用等，从而确定事业部的利润或亏损，并根据事业部的经济效益进行绩效考评。

3 管理会计的具体实施措施

3.1 事业部制考核

公司采取分权管理的组织结构，通过会计信息对各分权单位进行业绩的计量、评价和考核，以达到责、权、利三位一体相统一的组织管理机制，实现组织内部信息的积累、加工和反馈，推动管理会计在企业中的施行。

3.1.1 事业部制考核

公司根据各部门的具体职能将其分为两大类责任中心，分别是成本中心和利润中心。其中，成本中心包括综合管理部、财务管理部和风险审核部等部门，由于其是后台部门，以配合前台部门工作为主要事项，只需对成本负责，控制各部门的成本和费用；利润中心包括资产经营部及各地分公司等前台业务部室。

3.1.2 职责分工

（1）财务制度及核算内容方面，财务管理部负责制定统一的财务内控制度、会计政策、核算规程、内部结算价格等管理制度。

（2）预算管理方面，财务管理部负责财务预算的编制汇总和审核，负责对财务预算、各事业部预算执行情况定期分析评价。各事业部负责本部预算执行的监督和反馈。

（3）资金管理方面，财务管理部负责资金的筹措、资金计划的编制，实行资金集中管理，负责提供统一的出纳平台，负责办理对外支付结算业务。各事业部提请本部的资金需求申請。

（4）内部结算方面，财务管理部负责同意支付或计提各种税费、固定资产折旧及其他费用等，并分配至各准事业部。

（5）资产管理方面，财务管理部对各项资产存量规模进行宏观管控，定期对标评价，确定资产减值准备比例及标准，负责对固定资产的集中登记与管理。

（6）绩效考核及业绩评价方面，公司制定和分解绩效考核指标，定期作出评价和预警。各事业部根据本部的目标责任书，检查分析各项指标的完成情况，定期针对有关问题提出解决方案并实施。

3.1.3 财务考核指标

公司为每个事业部设置年度考核目标，以考核利润为指标对各个事业部进行考核，考核利润=营业收入-事业部费用-利息支出-税金及附加-减值准备。其中，营业收入和费用以事业部为单位确认入账，利息支出、税金及附加和减值准备分摊至各部门。公司将自有资金均分至各部门，作为各部门自有资金，不计算资金成本。除此之外，计算资金占用成本，其利率的确定参考同期银行贷款利率。endprint

3.2 可控费用管理

3.2.1 事权财权分离

事权简单理解为公司项目设置的必要性、可行性，财权可理解为项目费用支出流程审批的完整性、合规性。事业部开发新项目应首先按照《项目决策办法》及相关规定，严格履行公司内部项目审核决策流程，经公司项目审核委员会或业务决策委员会审批通过后，方可进入项目实施阶段。事业部产生的相关费用严格按照公司规章制度进行审签。

3.2.2 事前预算介入

预算是财务工作的核心，预算编制是预算工作的龙头，提前介入，了解掌握预期编制的基本思路、原则、程序、方法和要求，对年度预算监督能够起到抓纲张目的作用，从而有的放矢地开展监督检查。事业部按年编制费用预算，包括人工成本等管理费用；业务招待费、差旅费、会议费、办公费等业务费用。财务管理部介入项目组预算编制过程，对预算编制提出建议，从预算编制源头为预算“会诊”，从而提高预算质量，以减少事后监督所付的追溯成本。

3.2.3 事中预算控制

事中预算控制主要体现在程序控制和制度控制两个方面，第一，程序控制，程序控制是通过预先编制固定的程序来实现自动控制。公司费用的程序控制具体体现在对事业部费用的支出、报销、入账有一套严格的程序，包括事业部费用支出的审批程序、事业部费用支出的审批权限、事业部费用的入账等。第二，制度控制，公司制定了《财务管理办法》，其中对费用范围、标准及要求做了详尽的规定。

3.2.4 事后预算分析

事业部发生的费用，按照公司《财务管理办法》履行报销审签手续，财务管理部单独归集和核算事业部发生的费用、创造的收入。次月初由财务人员统计收入、费用发生金额，计算事业部考核，发送给各事业部。在预算执行过程中，针对各个事业部目标完成的具体情况进行监督，采用比较分析法分析差异原因，若与业务进度不匹配，尽快调整，更好地提升预算管理控制水平和约束力。

3.2.5 数据分析反馈，与绩效考核挂钩

编制、执行预算并对结果进行恰当反馈和考评，互相作用构成一完整的系统，如此循环来控制好企业的整个经营活动。根据在预算执行过程中发现的问题，作为来年预算编制的借鉴，使预算更接近事业部实际情况，执行性更强，在促进业务发展的基础上，降低可控费用。财务管理部将事业部考核利润反馈至绩效考评委，计算事业部绩效奖金。

4 結 语

金融资产管理公司实行管理会计的应用，区别于传统的会计成本收入计量，以财务和非财务信息为基础，运用管理会计工具，协助管理人员进行经营规划，为企业控制管理提供信息辅助。管理会计的应用，能更加精细化对业务项目施加影响和监控，使之达到预定目标。在公司业务项目的开展中，财务部门定期对有关业务项目的实施执行效果与预算数或标准数进行比较，分析其差异及原因，提出解决和修正方案，并将项目的经营业绩和工作人员的绩效奖惩相结合，在最大限度地调动业务人员积极性和责任意识的同时，增加公司的经济效益。目前，公司管理会计的建立与应用尚处在初级阶段，其实施与应用还存在一定的不足与问题。公司下一步的发展应关注管理会计学科的不断发展，充实公司的管理会计体系的建设，在公司内部切实贯彻执行管理会计体系，不断提升公司管理会计水平。

主要参考文献

[1]许亚湖，王婷.大数据时代管理会计的变革[J].财会通讯，2015（16）：13-15.

[2]冯巧根.经济新常态下的管理会计发展思路[J].会计之友，2015（19）：133-136.endprint