会计环境视角下会计目标定位的研究

刘洋

【摘要】会计目标是在特定的环境下会计所应达到的预期效果和根本要求。在会计目标的研究过程中有两个重要观点：受托责任观和决策有用观。本文以会计所处的环境为切入点，分析会计环境对会计目标的影响，并且论述我国会计目标的定位。

【关键词】会计目标 会计环境 受托责任观 决策有用观

一、引言

会计目标是在特定的环境下会计所应达到的预期效果和根本要求。在不同的会计环境中，会计目标显然受到环境的影响而产生差异。本文主要以会计环境为切入点，论述会计目标受到环境影响而做的定位以及我国会计目标体系的构建。

二、会计目标和会计环境

（一）会计目标的定义和分类

会计的基本目标是会计工作所应达到的效果。在不同的发展阶段，具体的环境下，会计目标有所差别，但基本上围绕着向谁提供信息，提供什么信息，怎样提供信息等等问题展开。

在会计目标的研究中，有两个代表性观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，因为所有权和经营权的分离，所以受托者负有向委托者陈述其活动及结果的义务。会计信息质量强调信息的真实性和可靠性，确认现实中发生的会计事项。受托者接受委托管理企业，应该追求资本的增值，为委托者带来收益。

决策有用观认为，会计的目标是向使用者提供对决策有用的信息，利于使用者做出合理决策，它主要强调的是会计信息的相关性和有用性，并且信息应是多种多样的。并且反映财务状况和经营成果的动态变化，应该综合考虑各种报表的情况。资本市场的发展是决策有用观确立的基础。

（二）会计环境对会计目标的影响

会计与环境紧密相连，它的发展受到环境的直接影响。在一定环境下，应该达到既定的目的，起到相应的作用。因此，会计目标与它生存的环境具有十分重要的联系。

1.经济环境对会计目标的影响。经济发展状况直接影响到会计目标的定位。在资本市场尚不发达，但出现了两权分离，有明确的委托关系，资本的提供者与资本的管理者有直接的接触，他们的对位关系非常的清晰，受托者的责任义务非常明确，必须对所有者的资本保值与增值。这种体系依存于受托与委托关系的单一，资本的投资、筹资渠道不是特别的发达，不具有多样性。在这种资本市场欠发达的经济环境下，委托关系并没有借助资本市场来建立，而是双方直接的接触来构建。如果受托者没有恰当的履行责任或者给委托者的资本造成损失，所有者将会寻找新的替代者。随着资本市场的快速发展，市场经济的建立，市场将成为资源分配的主要角色。虽然还是资本所有权与经营权的分离，但是所处的经济环境已是大有不同。为了经济的更快发展，资源必须得到更有效的配置，资金的来源具有了多样性。从而，资本的提供者与经营者并不是单一的直接接触，而是建立于发达的资本市场，由于资本市场的进入，双方的委托受托关系并不是那么清晰。投资者的投资对象在增多，为了让投资者做出更有利的决策，选择更合适的投资对象，会计信息显得格外重要。由于投资对象的增多，资本的所有者并不是简单的检查管理者责任的履行情况，而是注重所有可供选择投资对象的收益水平，对此进行比较，选择对他们来说最有利的资本使用者。与决策有用观不同的是，如果资本的所有者对使用者产生了不满，并不是更换管理者，而是转而选择更有利的资本增值機会。伴随着资本市场的兴旺，会计目标逐步定位于决策有用观。无论是哪种观点，它们都受到经济发展的影响。在资本市场初级阶段，受托责任观符合实际情况，在资本市场发达阶段，决策有用观更加合适。

2.政治和法律环境对会计目标的影响。政治体制对会计目标有具体的要求。高度集权的政治管理体制下，会计被应用于经济管理，因此政府规定的会计任务就是企业会计的目标，会计本身并不需要自己的目标。我国在改革开放之前，在计划经济体制之下，很少提到会计目标，更多的是关于会计任务的描述。在政治上相对宽松时，会计目标由于被干预的较少，本身得到充分发展，形成了自身体系。

三、我国会计目标的定位

会计目标的定位主要依靠所处的经济发展环境。我国《企业会计准则》已明确：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”。这属于基本的会计目标，而具体目标则应基于具体的经济环境来构建。

我国的资本市场尚不发达，证券市场发展不完善，股权比较集中，职业投资者占很小的比例，从债券人来看，银行是主要的资金提供者。我国虽有上千家上市公司，但比例不是很大，况且并不是资本完全自由的流通，在这种情形下更多的是委托与受托的关系。因此将我国会计的具体目标定位于受托责任观，从以上来看有其合理性。但存在一定的局限性，受托责任观主要针对自身的委托者，委托者是其服务对象，很少照顾到外部信息需求者和潜在信息需求者的需求。其历史成本原则也使会计信息缺少了必要的动态变化与预测。从而对资本市场上的职业投资者照顾不到。

如果将我国会计目标定位于决策有用观也不是十分合适。最主要的是资本市场尚未完全建立，我国企业的融资活动并不主要以资本市场为导向，而且存在着大量的非流通股，大量的潜在投资者并不完全依靠会计信息作出决策，并且信息使用者本身的限制使会计信息并没有得到充分利用。同时在现阶段，透明的经理人制度不够成熟，投资者需要对经营者进行全面的考核。受托责任观应占有一席之地。

在不违背基本的会计目标前提下，针对不同的企业群体采取相应的具体会计目标不失为好的解决办法。受托责任观可应用于非上市公司。这些企业基本上属于直接的委托关系，可用受托责任观来报告责任义务的履行情况。对于上市公司，可采取决策有用观。这将对上市公司的发展提供支持，同时也促进了资本市场的发展。会计目标受到具体的经济环境影响，随着我国经济的不断发展以及资本市场的日渐兴旺，我国的会计目标体系也应该得到不断完善。

四、结论

会计环境从不同方面对会计目标产生影响。不同政治经济体制环境下，会计目标的定位会有差异，这是为了适合具体环境状况做出的必要调整，作为会计本身也是为了社会发展提供更好地服务。会计目标受到具体会计环境的影响，会计目标不应强制指定为哪个模式，还是应该根据具体的会计环境做出判断，以便更好地服务于所处的环境。

参考文献

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