粮食类家庭农场财务管理现状及原因分析——基于湖北省105个家庭农场的调查

邓军蓉

(长江大学经济学院，主要粮食作物产业化湖北省协同创新中心(长江大学)，湖北 荆州 434023)

粮食类家庭农场财务管理现状及原因分析
——基于湖北省105个家庭农场的调查

邓军蓉

(长江大学经济学院，主要粮食作物产业化湖北省协同创新中心(长江大学)，湖北 荆州 434023)

为了解家庭农场的财务管理状况，基于湖北省105个粮食类家庭农场的调查资料，对粮食类家庭农场财务管理现状及存在问题的原因进行了分析。结果表明，极少数家庭农场建账并进行了专业会计核算；大部分家庭农场内部控制薄弱；大多数家庭农场外来原始凭证不合法；所有家庭农场都没有依法提取盈余公积。家庭农场财务管理中存在问题的原因包括：相关法律法规不健全；外部监督机制不完善；家庭农场主财务管理意识不强；家庭农场提升财务管理水平动力不足。为改善粮食类家庭农场财务管理现状，应采取以下措施：健全家庭农场法律法规并加强宣传；完善外部监督机制；加大农场主培训力度；逐步提升家庭农场规范财务管理的积极性。

粮食类家庭农场；财务管理；湖北省

自2013年中央一号文件出台以来，作为重要新型农民经营主体之一的家庭农场发展迅速。家庭农场作为在工商部门登记注册的法人,不同于一般的农户，不断提升经营管理水平是促进其发展的重要措施。在我国家庭农场数量急剧增长的同时,其财务管理状况却令人堪忧，影响到家庭农场收入的增加和持续健康发展。对于这些问题，近年来学术界给予了关注，一些学者做了相关研究。例如，黄仕伟[1]提出家庭农场所生产的产品销售收入，既是家庭成员的劳动收入，又是经营利润的一部分，也是家庭农场资本积累的主要来源。刘惠芳[2]认为农村缺乏完善的金融体系，金融供给难以满足农户的资金需求，家庭农场主融资贷款难，无法通过抵押土地换取贷款。何郑涛[3]认为家庭农场在循环经营模式下，其生产活动和经营成果信息的反映手段必然受到影响，为清晰反映家庭农场循环经营的生产和环境效益，提出了基于物质流角度改进会计核算方法。孙梦琪[4]提出，家庭农场会计处理应采用复式记账法、引入权责发生制、贯彻历史成本原则、应用简易会计科目、适当规范核算程序、发挥财务管理作用等，以促进家庭农场的发展。王贻术[5]认为要大力发展农业职业教育, 提高家庭农场主及成员的文化素质、技术素质和商品意识、市场意识和经营管理水平, 培养造就一大批现代家庭农场主。高强[6]认为政府应该在加强家庭农场规范管理的同时，建立规范、有效、可操作性强的年检与审查制度，使其能在规范中稳步发展。张德元[7]提出家庭农场经营者作为农场的经营管理者，其管理经验包括财务管理方面的知识对家庭农场经营绩效有很大影响。以上研究虽然取得了一些成果，但都没有基于实地调查资料对粮食类家庭农场的财务管理进行研究。为此，笔者根据粮食主产区湖北省105个粮食类家庭农场的调查资料，对家庭农场的财务管理现状及原因进行分析，并提出相应建议。

1 粮食类家庭农场财务管理现状

1.1调查样本及特征

1)数据来源 采用数据来自2016年11月湖北省农民创业培训班(家庭农场主班)的调查。调查采用随机抽样、调查问卷与访谈相结合的方式，一共发放问卷116张，得到有效问卷105份，有效率为90.5%。调查对象涉及湖北省8个市，各地市的有效样本数量分布情况(表1)。

表1 样本家庭农场地区分布情况

2)样本基本特征 调查问卷内容涉及到被调查家庭农场基本情况、内部控制、财务核算及盈余分配等方面的内容。从家庭农场成立的时间来看，大部分调查样本成立于2015年，占72.4%；样本家庭农场的种植面积大多为13.3～33.3hm2，占48.6%；从样本家庭农场种植的作物来看，稻谷占53.3%，玉米占23.8%,小麦占22.9%；从样本家庭农场主的文化程度来看，初中及以下占22.9 %，高中占64.7%,大专占12.4 %(表2)。

表2 样本家庭农场的基本统计特征

1.2调查结果分析

表3 样本家庭农场会计核算情况

1)极少数家庭农场建账并进行了专业会计核算 设置会计岗位和进行会计核算是家庭农场财务管理得以正常开展的重要前提条件。调查结果显示，在105个样本粮食类家庭农场中，只有3个家庭农场(占2.9%)建了账并进行了专业会计核算，83个家庭农场(占79.0%)只登记了大笔资金出入的流水账；余下的19个样本家庭农场(占18.1%)流水账也没有登记。由于这些家庭农场没有专职会计人员，也没有建账，日常的会计核算无法进行，因而这些家庭农场不可能提供真实和完整的会计信息(表3)。

2)大部分家庭农场内部控制薄弱 内部控制是法人自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，目的是为了保证财务报告的可靠性、经营的高效以及对现行法律法规的遵循，也是衡量其财务管理水平的一项非常重要的指标。家庭农场作为法人，财务管理的一个重要内容就是要加强内部控制。笔者以家庭农场日常经营业务中流动性最强的货币资金和存货为例，对其内部控制情况进行了调查。结果表明表明，在105个样本粮食类家庭农场中(可多选)，77.1%的家庭农场现金收支手续不完备，没有使用统一规定的收付款凭证；100%的家庭农场存在公款私存的现象；89.5%的家庭农场没有按照要求组织专人定期或不定期清点核对现金；75.2%的家庭农场没有按照要求定期对存货进行盘点以查明账实是否相符。这说明大部分家庭农场内部控制非常薄弱，其结果势必会加大家庭农场的经营管理风险，不利于家庭农场的长期稳定发展(表4)。

表4 样本家庭农场货币资金和存货内部控制情况

3)大多数家庭农场外来原始会计凭证不规范 一般来说，家庭农场的原始凭证来源包括外部和内部两个方面，鉴于目前我国家庭农场处于初级发展阶段，这里只涉及从外面取得的原始凭证，包括购买种子、农药、化肥等生产资料及固定资产、与银行往来等方面的凭证。调查结果显示，在和银行的往来业务中，105个家庭农场都取得了银行的有效原始凭证；在购买生产资料的业务中，仅有8个家庭农场(占7.6%)取得了合法的原始凭证；在购买固定资产的业务中，有24个家庭农场(占22.9%)取得了专业增值税发票。由于外来原始凭证的不规范甚至没有凭证，其结果是家庭农场无法编制记账凭证和进行会计核算，财务管理水平很难得到提升(表5)。

表5 样本家庭农场取得外来原始凭证情况

4)所有家庭农场都没有依法提取盈余公积 我国相关法律规定，家庭农场在缴纳相关税金和弥补亏损后，应该先从净利润中提取盈余公积，否则不得进行利润分配。法定公积金的提取比例为净利润的10%，主要用于弥补家庭农场亏损、扩大生产经营或者转为资本。目前，我国家庭农场资金来源非常紧张，融资渠道有限，加上农业风险的不确定性和农业保险制度的不完善，盈余公积的提取会在一定程度上缓解资金紧张、农业风险所带来的压力。调查结果表明，在105个样本粮食类家庭农场中，全部都没有依法提取盈余公积，这无疑会加大家庭农场的经营风险，对其持续发展回造成不利影响。

2 粮食类家庭农场财务管理问题存在的原因

2.1家庭农场相关的法律法规不健全

到目前为止，我国还没有针对家庭农场及其财务管理出台专门的法律法规，只颁布了一些相关的规章制度和规定，例如1993年7月1日起实施的《农业企业财务制度》和《农业企业会计制度》、1998年1月2日财政部发布的《股份有限公司会计制度》、各省及地方政府出台的《家庭农场核算的简易办法》等。由于缺乏专门的法律法规，加上目前家庭农场与上世纪90年代的家庭农场相比有着自己的发展特色，如会计核算等财务管理方面的要求较以前有很多不同，因而为了规范新时期家庭农场的财务管理，亟需制定专门家庭农场财务管理方面的法律法规。

2.2家庭农场外部监督机制不完善

调查结果表明，大部分粮食类家庭农场成立的原因是基于政府的引导、有可能获得的财政补助及税收优惠等利益的驱动，加上多数农场主资金有限以及土地流转机制不完善，使得现阶段许多家庭农场都存在着规模小、经营管理能力不强、盈利水平不高等问题。此时政府相关部门通过完善外部监督机制、引导家庭农场提升财务管理水平就显得非常重要。但就目前情况来看，家庭农场的外部监督机制并不健全，主要表现如下：工商部门在家庭农场登记注册时没有进行验资，这使得一些家庭农场出于各种考虑会虚报资产，导致账实不符；财政、农业等部门没有对家庭农场的会计核算进行指导监督，助长了家庭农场不建账现象的发生；税务部门对增值税发票的监管不严，造成家庭农场取得和开出的原始凭证大多都不合法等，上述情况都直接影响家庭农场的财务管理。

2.3家庭农场主财务管理意识不强

作为家庭农场的法人代表，农场主财务管理意识水平的高低，对家庭农场的财务管理起到非常关键的作用。从被抽样调查的粮食类家庭农场情况来看，这些家庭农场主大多文化程度不高，几乎都不了解家庭农场的财务管理方面的法律法规，也缺乏长远发展的眼光。调查结果显示，认为财务管理非常重要的家庭农场主只占10.4%，而认为财务管理比较重要、有点重要和完全不重要的家庭农场主分别占24.8%、46.7%和18.1%。也就是说，大部分家庭农场主都没有意识到加强财务管理的重要性，普遍认为生产和销售环节才是最为重要的(表6)。

2.4家庭农场提升财务管理水平动力不足

表6 样本家庭农场主的财务管理意识情况

目前，我国大部分家庭农场缺乏提升财务管理水平的动力,主要体现在以下几个方面。首先，大部分家庭农场起步较晚，融资渠道窄,投资能力弱,农场主对提升融资和投资的决策水平暂时还没有迫切的需求。其次，受限于宏观环境的影响，目前仅仅依靠单个农场主的能力，规范内部和外部的原始凭证还有一定的难度，因而很难进行专业的会计核算。最后, 现阶段即使家庭农场不进行专业会计核算，也不会受到相关处罚，而且即使花费一定人力和物力规范了会计核算，也不一定能够通过评选为示范家庭农场、获得国家财政及项目补助来补偿其成本，这对于非常务实的家庭农场主来说，就缺乏足够动力去提升其财务管理水平。

3 结论及建议

3.1基本结论

目前粮食类家庭农场财务管理现状主要表现如下：第一，极少数家庭农场建账并进行专业会计核算；第二，大部分家庭农场内部控制薄弱；第三，大多数家庭农场外来原始凭证不合法；第四，所有家庭农场都没有依法提取盈余公积。家庭农场财务管理中存在问题的原因如下：第一，家庭农场相关法律法规不健全；第二，家庭农场外部监督机制不完善；第三，家庭农场主财务管理意识不强；第四，家庭农场提升财务管理水平动力不足。

3.2建议

1)健全家庭农场法律法规并加强宣传 首先，针对目前没有专门针对家庭农场方面法律法规的现状，相关部门应该尽快统一制定和完善家庭农场方面法律和会计核算制度。第一，建议出台专门的《家庭农场法》，内容包括家庭农场的设立和登记、组织运行和财务管理等方面。第二，建议出台《家庭农场财务会计核算制度》，包括总则、会计科目、会计核算方法和财务报表等。此外，加大对家庭农场的宣传力度。随着大部分青壮年劳动力大量涌入城市，"谁来种粮"的问题日益严峻，粮食类家庭农场的存在不仅有可能使得这一问题得到有效解决，而且也让农场主获得了规模效应，家庭农场势必会成为未来农业经营主体的主力军。因此，相关部门应该采取各种形式、通过多种媒体加大对家庭农场的宣传，这不仅有利于家庭农场的发展，也有利于保障我国的粮食安全。

2)完善家庭农场外部监督机制 为了提高家庭农场的财务管理水平，促进其健康发展，需要政府相关部门对家庭农场加强外部监管。首先，建议工商部门出台相关规定，要求家庭农场在注册登记时，必须出示由指定机构审核验资的证明文件，以保证其注册资金的真实性。其次，财政局应该对家庭农场是否建账和进行会计核算进行督导检查，督促其开立银行账户并通过银行结算业务，还要定期组织内部相关人员或民间组织对家庭农场账务进行审计；农业等部门应要求家庭农场定期上交财务报表并监督其真实性。第三，税务部门要逐步加强对生产、流通领域的增值税专用发票管理，杜绝偷税、漏税、逃税等现象发生，规范家庭农场的原始凭证，从而有利于进行财务核算。

3)加大家庭农场主财务培训力度 针对我国家庭农场规模小、资金有限且农场主财务管理意识不强的情况，为促进家庭农场的发展，提高家庭农场的财务管理水平，财政、农业等相关部门应该拨付专项培训资金，由政府部门与高校或培训机构合作，有针对性地对家庭农场主进行初、中、高等层次的专业培训。在这一过程中，培训时间灵活多样，最好已以家庭农场主认可的时间为准；充分征求家庭农场主意见后再确定培训内容，且注意拓展思维方式与学习技术两者兼顾；选择理论教学与生产实践教学相结合培训方式；培训招生环节要严格把关，不片面追求培训人员数量，保证培训效果；加强培训后的跟踪服务，及时帮助家庭农场主排忧解难。

4)逐步提升家庭农场规范财务管理的积极性 针对目前家庭农场提升财务管理水平动力不足的现状，首先，要树立家庭农场典型，注重示范效应，以点带面。各地可以甄选一批农场主素质高、能力强、财务管理基础较好的家庭农场作为代表，针对其财务管理中的薄弱环节进行重点指导，同时结合融资优惠、财政补助等方面的扶持措施以提升其积极性，再由这些典型家庭农场作为示范，带动周围家庭农场主规范财务管理。其次，国家相关部门在评选示范家庭农场、选拔获得财政资金和项目补助的家庭农场时，应该把财务管理水平作为一条非常重要的标准，应聘请专业机构进行审核而不是以上报的材料作为依据。这样不仅能够促进家庭农场主提升财务管理水平，而且也可以真正实现国家政策的公平与公正。

[1]黄仕伟.中国特色家庭农场：概念内涵与阶段特征[J].农村经济,2014,(10):17～21.

[2]刘惠芳.我国家庭农场研究综述[J].江苏农业科学,2014,(5):448～450.

[3]何郑涛.基于物质流分析的家庭农场循环经营会计核算[J].财会月刊,2015,(30):69～72.

[4]孙梦琪.家庭农场会计处理适度规范的研究[J].财政监督,2013,(5):12～14.

[5]王贻术.土地集体所有制下的家庭农场生产经营方式研究[J].福建论坛(人文社会科学版),2013,(9):29～33.

[6]高强.家庭农场的实践界定、资格条件与登记管理[J],农业经济问题,2014,(9):11～18.

[7]张德元.家庭农场经营者个人特征和管理经验对农场绩效的影响[J].经济纵横,2016,(4):77～81.

2017-04-24

国家社会科学基金项目(13BJY108)；湖北省教育厅人文社科课题(17Y037)。

邓军蓉(1971-)，女，硕士，副教授，研究方向为农业经济管理，happydengjr@126.com。

[引著格式]邓军蓉.粮食类家庭农场财务管理现状及原因分析——基于湖北省105个家庭农场的调查[J].长江大学学报(自科版)，2017,14(18)：74～78.

F324;F302.6

A

1673-1409(2017)18-0074-05

[编辑] 李启栋