基于全面预算管理的烟草企业费用定额管理研究

王振东+李沁芸

摘 要 定额管理是全面预算管理的基础，也是各行业研究的重点内容，在加强企业内控管理、降低成本、提升价值等方面发挥愈加重要作用。对此，本研究基于烟草行业定额发展指导文件要求，从定额管理及成本管理等理论出发，采用数理统计、经验估计等方法，初步构建了总成本费用定额标准体系，并给出了单项成本费用指标定额的测算框架，旨在为企业定额标准体系建设提供指导和借鉴。

关键词 定额管理 预算管理 烟草企业

中图分类号：F275 文献标识码：A

1引言

定额标准管理体系建设是在深入贯彻落实《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发〔2014〕45号）及《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）的精神前提下，加强集团企业内控管理，努力降低成本费用，促进全面预算管理水平提升，深化行业全面预算管理的重要举措。同时，全面预算管理中的成本费用编制的依据直接来自于完善的费用定额标准体系，成本费用定额标准体系是企业进行成本核算与管控的关键，在全面预算管理中发挥着重要作用。为稳步推进全面预算管理工作的实施，成本费用定额标准体系建设应尽早纳入企业战略发展规划，通过构建一套规范、系统、科学的费用定额标准体系，以指导企业成本费用定额管理和全面预算管理。

2定额标准体系

预算管理的核心在于降本增效，成本费用管理的基础是科学的定额标准。当前，不论是集团内部定额管理体系建设还是烟草行业的标准定额体系建设都尚处于起步阶段，各项指标不完善、标准不充分、路径不明确等问题突出。对此，定额标准体系的建设显得尤为迫切，在基于成熟的预算管理基础之上，以生产成本、采购成本、库存成本、管理费用等为重点，将成本管理、精益管理和对标管理等措施紧密结合起来，形成降本增效的合力，有效提升集团内部管理水平，促进定额管理体系的顺利建设。

定额标准体系建设的重点在于归口管理以及归口责任。定额标准体系建设要明确各部门及具体工作人员的对应承担责任，将对应责任与部门、员工绩效挂钩，建立标准的考核指标体系，强化内部沟通与协作。按照“谁归口、谁制定、谁维护”的原则，做好归口管理业务定额标准的制定、管理、维护和应用工作。

基于定额标准体系建设要求，项目组对集团业务流程及部门职能进行了深入的调研访谈，同时积极借鉴中烟总公司下发的有关预算管理等标准文件资料，并以定额管理、目标管理及成本管理理论为基础，对集团的定额指标体系框架进行了初步构建。

3 总体定额指标体系构建

集团定额标准体系构建应以“以点带面、循序渐进”为主体工作思路。首先，建立各单项成本费用指标定额标准；其次，基于各成本费用单项定额计算总额，与预算管理对接。单项定额标准体系的构建以下方函数模型为基础进行模糊计算，并最终汇总得出总额。同时，为消除单项定额模糊计算过程中出现的误差及各因素的影响，还应设计调节系数，以调节异常值带来的误差影响，具体见表1。

3.1单位成本定义

当前，集团对各项成本指标的处理均采取不同的单位标识，不同的单位对应不同的单位成本核算方式，这在后期的成本数据的整体分析中存在诸多问题与不便。对此，为有效建立定额标准体系，项目组对各成本指标单位标识统一调整为单箱（50000枝）。另一方面，通过分析集团各成本指标历年数据波动情况可知，各成本指标每年变动幅度和方向也有很大差别，有升有降且速率差异明显。基于数据波动并结合该项成本指标的影响因素分析，研究采用统计手段中的时间序列模型来预测下一年度集团各成本指标额，对单位成本进行精确定义。

3.2设计调节系数

调节系数是对统计数据的再次调节，对不能够通过统计处理手段完全反映各指标真实值的修正，以期使得大部分指标符合真实情况。调节系数的设计标准应建立在对集团业务流程及外部影响因素充分熟悉的前提下，做到调节处理的科学性和合理性。调节系数的计算主要是以业务单位的历史数据为依据，并结合行业对标、行业标准等成本数据资料，采用包含经验估计法、数理统计法等方法计算得来（下转第194页）（上接第183页）的，并根据实际情况不断修正。

3.3确定数量

数量，即企业的业务量（产量、销量等）。数量确定的来源一般是企业基于预算的的下一年度生产计划安排或者来自上级下发的产销量定额标准。

3.4单位成本（单箱） * 数量（单箱）* 调节系数（R） = 金额

单位成本调整系数应根据空间和时间的具体情况，同时结合具体设计的生产业务流程环节，以及相关历史数据和与行业先进单位的对标数据，确定是否进行调整以及调整系数高低。通过计算可以得到单项成本费用的定额标准，即金额。总成本费用的定额标准是由各单项成本费用定额标准加总并经过调节系数修正的数值，为企业全面预算管理提供支持。

3.5费用定额测算表

以**费为例，简要表明费用定额测算表，具体见下表2。

4结语

在现阶段，虽然各行业都在积极推进定额管理计划安排，也已进行了较长时期，但基于定额管理的定额标准体系建设依然是各个行业面临的一个难题，无法建立起一个较为权威并具有指导性的定额标准体系。本研究正是基于定额管理这一严峻背景下开展的，旨在通过对定额标准体系构建思路的一个初步尝试和逻辑推导，为定额标准体系的构建提供一些指导和借鉴，并为定额管理的发展做出一点贡献。

参考文献

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