内部审计在建设项目管理中的增值功能探析

吴鹏明

摘要：随着我国经济社会步入新常态，项目建设实施与管理面临着新特征、新要求，给内部审计带来了新挑战、新机遇。在新形势下，内部审计如何在项目建设中更加有效发挥作用，树立和强化内部审计的价值增值功能是一条有效途径。据此，结合建设项目管理新理念，对内部审计在建设项目管理中的增值功能、实施方式与途径进行了阐述与探讨。

关键词：内部审计；建设项目管理；增值功能

中图分类号：F23文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.32.054

建设项目管理工作主要是围绕“质量、投资、工期、安全”四大控制目标进行的。在建设项目的实施与管理活动中，内部审计作为一个重要的监督和审核部门，具备独立性和客观性的特质，以及审计人员的综合专业技术能力，可以有效地促进建设管理部门加强建设管理，规范业务程序，实现建设目标，并取得最佳的经济效益，从而充分体现内部审计应有的价值功能——帮助组织增加价值。

1内部审计增值功能的价值内涵

中国内部审计协会（CIIA）于2013年在新修订的《中国内部审计准则》中将内部审计定义为：“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”显而易见，内部审计具有三项功能：促进组织完善治理，促进组织增加价值，促进组织实现目标。

促进组织完善治理、增加价值是内部审计的重要功能。内部审计的对象是业务活动，内部控制和风险管理，三者的适当性和有效性，无不与组织的治理相关联。内部审计在审查和评价三者的合规性、适当性和有效性的同时，客观上促进了组织完善内控制度，推动组织治理水平的提升。在提升组织的治理能力与治理水平的同时，会直接或间接地带来组织经济活动效率和目标效益的提高，从而体现出内部审计促进增加组织价值的功能。按照价值管理学理论，价值管理是以价值增长为目的的一种综合管理模式，实现组织的价值最大化是控制管理的目标，也是内部审计的重要功能。

2内部审计在建设项目管理中增值功能的制度遵循及客观需求

建设项目管理是指运用系统工程的观点、理论和方法对建设项目的全过程进行有效的计划、组织、控制和协调的综合管理活动。建设项目管理的总体目标是自建设项目开始至项目完成，通过项目策划和项目控制，使建设项目的“质量、投资、工期、安全”四大控制目标得以实现。内部审计的内容涵盖了建设项目管理的过程和目标，内部审计的过程为建设项目管理拓展了增值空间。

2.1建设项目内部审计制度明确了内部审计的内容及功能

中国内部审计师协会发布的《内部审计实务指南第1号--建设项目审计》明确指出，建设项目内部审计是对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动，审计的内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。同时，还对建设项目内部审计的各项环节规定了具体的审计内容、程序与方法。

2.2建设项目的特征决定了内部审计的增值功能

建设项目具有建设周期长、建设资金大，建设过程环节多、影响因素复杂等特征，实施过程中涉及很多具体的技术、经济、政策及法规问题，这些因素直接关系到建设项目参与各方的经济利益。由于参与各方的行为主体相互独立，且利益需求不尽相同，因此增加了建设项目实施过程的控制难度和管理风险。虽然国家实行了项目建设监理制度，但在实际实施过程中，监理往往只是注重建设工程的质量和进度管理，而对造价管理与控制却重视不够，经济意识薄弱，对于涉及工程技术经济的重要环节与事项常常是监督不严、处理不力、签证不当，结果导致建设工程项目管理的预期目标不仅难以达到，甚至还给建设单位带来管理风险及经济损失。

因此，建设项目管理必须根据项目的投资目标，需要借助内部审计专业的监督、咨询、确认和评价职能作用，对建设项目的全过程进行系统的、动态的审计监督，才能更好地促进建设项目的科学化、规范化实施与管理，从而控制工程造价，防范经济风险，保障和提高建设资金使用安全与效益，最终使建设项目圆满实现建设与管理目标。

3内部审计在建设项目管理中的增值方式

内部审计参与建设项目的全过程管理审计，其增值功能表现为直接增值与间接增值两种方式。

3.1识别违规行为，纠正错误事项，避免经济损失，实现直接增值

内部审计的基本职责就是监督控制、查错防弊，由于内部审计具有独立性、客观性和时效性特点，在开展审计监督过程中，一旦发现舞弊或违规行为，可以及时通过风险预警、评估、分析、报告等措施，对出现的风险隐患和行为进行控制和纠正，减少或避免建设单位经济损失，从而直接使建设单位的经济利益实现价值增值。

例如，在建设工程实施过程中，承包商或供应商为谋取自身利益，经常会采用高估冒算、重报错套、弄虚作假等损害建设单位利益的行为。内部审计在开展建设项目全过程审计监督过程中，可以取到“经济卫士”的作用，及时指出并纠正损害建设单位利益的不正当现象，识别并挤出隐含在建设项目经济资料与数据里的“水分”，其有效审减的金额，就是为单位节约并挽回的建设资金，也即是内部审计为单位取得的直接经济效益。

3.2完善内控制度，促进规范管理，防范廉洁风险，实现间接增值

内部审计是单位内部控制系统中一个重要的子系统，参与单位内部控制体系建设，对内部控制管理制度的健全性、合理性、遵循性和有效性进行管理审计和分析评价，发现内部控制管理上的缺陷及执行过程中存在的偏差，指出内部控制的薄弱环节及风险因素，提出改进和完善的意见及建议，促进单位健全内部控制制度，强化規章制度的约束力和执行力，规范经济业务程序，预防和避免可能发生的廉洁风险或经济损失，从而间接使单位的控制管理效果实现价值增值。endprint

例如，在建设项目管理审计过程中，内部审计通过跟踪审查和评价建设项目管理制度的完善与执行情况，势必会对具体业务及管理人员产生心理上和行为上的威慑与制约效果，不断强化建设项目实施及管理人员的责任意识、法规意识和风险意识，促使其依法依规，进行科学管理，顺利完成建设项目管理目标，提高建设资金投资效益，从而实现内部审计的间接增值功能。

4内部审计在建设项目管理中的增值环节与途径

4.1内部审计在建设项目管理中实现增值功能的关键环节

内部审计参与建设项目全过程管理审计分为三个阶段，即：项目建设前期审计、施工阶段审计、竣工结（决）算审计。每个阶段的审计工作内容既相对独立又相互关联，最终都会影响到建设项目控制目标的实际效果。为了确保建设项目的投资得到有效和合理控制，内部审计应对建设项目管理目标具有重要影响的关键环节和内容进行重点审核与控制。

内部审计在建设项目管理中实现增值功能的关键环节包括：项目投资决策审计、设计与概算审计、招投标与合同审计、施工过程审计、竣工结算审计。把握好了建设项目审计的关键环节和内容，应是内部审计工作的价值增值点和着力点，将有效增強内部审计的针对性和时效性，提升内部审计的效率与效益，从而取得内部审计价值增值的最佳效果。

4.2内部审计在建设项目管理中增值功能实现途径

4.2.1完善内控管理制度，重视审计环境营造

建设项目管理与审计工作政策性、专业性、综合性强，科学完善的制度是做好建设项目管理审计的基本保障。建设单位要高度重视制度建设，建立健全各项内控管理制度与操作规定，明确建设管理部门和内部审计工作职责与权限，规范建设项目管理程序和业务流程。开展建设项目审计监督工作，必须严格依据国家政策、法规和单位规章制度，运用现代审计理论和方法对建设项目各阶段技术经济活动的真实性、合法性和效益性进行全面、客观、公正的审计监督、控制与评价，切实维护单位权益，提高建设资金使用效益，防范经济风险，促进廉政建设，实现内部审计在建设项目管理中增值功能的目标。

同时，开展内部审计工作还要重视审计环境营造。建设项目管理与审计工作涉及面广、时间周期长、质量要求高、责任风险大，营造与优化一个协调高效的审计环境可以有效促进建设项目审计工作的开展。内部审计部门要加强组织领导，积极服务全局，拓展审计成果；审计人员要主动向单位领导和相关部门做好审计工作汇报与联系沟通，取得领导和相关部门的重视、理解和支持，为内审工作创造出良好的环境条件，保证审计工作能够更加全面、深入、顺利地开展，从而在强化审计力度、提高审计质量、提升审计效能等方面取到更好的效果。

4.2.2坚持独立客观审计原则，制定科学合理审计方案

建设项目的实施与管理是一个动态的过程，内部审计在建设项目管理中履行监督与服务职能，应遵循独立客观、严谨高效的原则，以控制工程造价和规范工程管理为重点，将技术经济审计监督与咨询服务相结合，将事前审计、事中审计和事后审计相结合，将风险导向审计与内部控制管理相结合，不断创新审计工作方式方法，根据建设项目特点和审计实际情况，制定出切实可行的审计方案；在实施审计业务时，审计人员应深入到建设项目实施过程的关键环节之中，通过现场查询、测量、取样、拍照、记录及审核等工作方式方法，保证审计过程的客观性和审计结论的准确性，并协助管理单位实现建设项目 “质量、投资、工期、安全” 的控制目标，从而充分体现内部审计在建设项目管理中的增值功能。

4.2.3树立正确价值理念，突出关键环节内容

实践证明，实行建设项目全过程审计是促进建设项目管理、防范经济风险、控制工程造价、实现价值增值的有效途径。内部审计只有牢固树立防控风险、促进管理、提升效益的价值理念，对建设项目全过程开展审计监督与咨询服务，尤其是重点对项目建设的关键环节与事项切实做到严格审核控制，客观确认评价，才能有效发挥内部审计应有的价值增值功能。

开展建设项目全过程审计监督的关键环节及控制内容如下：

（1）项目投资决策审计。项目投资决策环节是决定工程造价的基础阶段，直接关系到项目建设的投资效果。审计要点是：投资决策是否违反国家政策和基本建设程序；可行性研究报告编制内容是否充分完备、科学合理；项目投资估算的内容及计算是否真实、完整、准确；建设资金是否存在风险情况等问题。

（2）设计与概算审计。 设计环节直接决定了建设项目的实际使用功能与技术经济效益。审计要点是：设计单位资质及设计成果是否符合规范要求，设计收费是否合理合规；设计概算是否准确客观；施工图预算是否详细准确，内容和深度是否到达规定要求。

（3）招投标与合同审计。招投标方式是建设单位合理控制和降低建设项目投资费用的有效方式；另外，在市场经济条件下，合同是建设项目参与各方经济行为的法定依据和重要手段。审计要点是：①审核招标文件。招标文件编制是否规范完善、准确合理；招标方式、投标保证金、履约担保等是否合法合规。②审核工程量清单。工程量清单内容是否全面完整，工程量计算、清单项目、特征描述、计量单位及综合单价是否准确合理；措施项目内容与计价是否合理合规；规费、税金及其他项目费的计算是否准确合规。③审核招标答疑及招标控制价。招标答疑文件内容是否明确、全面；招标控制价的编制是否规范合理；材料（设备）暂估价、专业工程暂估价及暂列金额的确定是否明确详细、合理合规。④审核投标报价。投标文件是否响应招标文件要求，是否存在不平衡报价；清标是否完成。⑤合同审计。合同内容是否全面、严密、准确，是否合理合规合法；合同约定的计价依据、付款方式、结算办法等是否详细明确、合理合规。

（4）施工过程审计。建设项目施工过程审计直接关系到项目实施的质量和效果。审计人员应全面掌握项目建设情况，及时收集建设项目技术经济资料。审计要点是：①工程变更签证审计。遵循“必要性、可行性、经济性”的原则，对必须发生的工程变更，尤其是涉及费用增减较大的工程变更及隐蔽工程签证，审计人员应深入施工现场，详细掌握、分析、控制及确认工程变更引起的造价变化情况，及时进行现场验收及签证确认。②材料（设备）采购审计。审计内容包括：材料（设备）采购程序、采购方式、定价程序等是否合理合规；材料（设备）的种类、品牌、规格、型号及数量等是否与施工图及合同约定相符。③工程进度款审计。工程进度款请款否符合申报程序；进度款的计量计价是否真实、准确，是否存在重复申报或虚假申报的现象；进度款支付是否扣除了工程减项内容，有无超额支付情况。④索赔审计。审计人员要对可能引起索赔的事项进行跟踪审核与评估，及时提供审计建议与应对措施；对已经发生的索赔事件，积极协助建设管理部门，及时分析、核定与处理索赔事件，并协助做好反索赔工作。

（5）工程竣工结算审计。工程竣工结算审计是建设项目造价控制的最后关口，内部审计要严格把好结算审计关。为防范审计风险，提高审计质量和审计效率，可以委托社会中介机构进行建设项目的结算审计工作；同时，内部审计要加强对中介机构的协调配合与管理监督。审计要点是：①工程量计算审计。工程量计算是否真实准确、合理合规。②材料消耗量与计价审计。材料用量、定价及价差调整是否真实准确、合理合规。③套用定额审计。套用定额是否与合同约定的计价定额相符，是否存在综合单价测算及定额子目换算错误及高套、错套等问题。④工程变更与签证审计。工程变更与签证内容是否真实准确，是否存在只计算增加项目费用却少算或漏算该扣减项目费用的情况。⑤税费计取审计。各项税费的计取是否正确，是否与国家和地方有关政策文件规定及合同约定相符合。

总之，内部审计参与建设项目全过程审计监督和咨询服务，既是内部审计的基本职能所在，也是建设项目管理的客观需求，能够有效起到规范建设项目管理、控制工程造价、提高建设效益的目的，从而充分拓展和提升了内部审计在建设项目管理中的价值增值功能。

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