大数据时代管理会计职业能力建设探讨

乌婷　乔引花

【摘 要】 大数据对管理会计创新产生了深远影响，对管理会计人员职业能力建设提出了更高要求。文章在分析大数据引发管理会计思维、范围、方式及效果创新的基础上，总结提炼出大数据时代管理会计思维、数据挖掘分析、计算机应用和业务综合处理的职业能力，并提出制定管理会计发展战略、建立管理会计信息化平台、完善管理会计人才培养措施、构建管理会计能力提升奖惩机制的职业能力建设路径与方法等措施，目的在于对管理会计人员胜任大数据时代管理会计工作有所启示和帮助。

【关键词】 大数据； 管理会计； 信息资源； 能力建设

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）19-0038-05

国家《会计改革与发展“十三五”规划纲要》明确将管理会计作为行业急需紧缺专门人才加快培养，力争到2020年培养三万名精于理财、善于管理和决策的管理会计人才[ 1 ]。现阶段我国管理会计发展还处于初级阶段，管理会计理论体系及职业能力建设方面还存在短板与不足。大数据正在改变人们认识世界、理解问题和做出决策的基本方式，面对信息快速发展的大数据时代，研究和探索管理会计发展与应用的新办法、新路径，对贯彻落实财政部提出的工作重心从财务会计向管理会计转移具有重要作用。世界500强已经把管理会计师（CMA）认证作为衡量专业财务人员职业水准和职业道德的标准，在美国管理会计与财务会计比例是9：1，而在中国则是1：9[ 2 ]。由此可见，我国管理会计无论在职业能力上，还是在人员数量上，距离管理会计强国的差距很大。尤其在经济进入由供应过度的低技术市场所推动的人口红利尾声阶段，加快提升管理会计人员职业能力水平，凸显管理会计价值创造和维护的作用，对破解供给侧结构性改革难题，推动经济转型升级和持续发展具有现实意义。

一、大数据时代管理会计的创新

（一）大数据与管理会计的关系

根据维基百科的定义，大数据是指无法在可承受的时间范围内用常规软件工具进行捕捉、管理和处理的数据集合。研究机构Gartner给出大数据的定义是：需要新处理模式才能具有更强的决策力、洞察发现力和流程优化能力的海量、高增长率和多样化的信息资产。管理会计是以一系列特定的技术、方法为手段，对整个经济活动进行规划、决策、控制和考核的一种管理活动[ 3 ]。核心功能是运用数据处理报告财务以及非财务信息，协助管理人员做出决策，实现组织目标。大数据和管理会计之间存在密切的关系：一是两者都根植于数据，数据的基础作用十分突出，没有数据支持，其功能作用就无法实现；二是两者都需要利用技术方法处理数据，数据的量化和集成离不开专业的技术方法，没有数据处理的技术方法作为手段，数据的评价和利用就没有了支撑；三是两者都试图挖掘数据的潜在价值，通过利用数据对价值创造的作用，实现利益最大化以及提升竞争实力的目标。

（二）大数据引发管理会计创新

随着信息化技术的深入发展和数据价值的深度挖掘及应用，大数据带动着经济转型、社会管理及工作学习诸多领域的创新。大数据作为一种远超传统数据功能范围的数据集合，数据价值的凸显和数据获取手段、数据处理方法的改进，不仅改变了传统数据收集、分析、处理、利用的方法和人们面对数据的思维观念和工作方式，而且引发了管理会计在思维、范围、方式及效果方面的创新。积极适应管理会计创新要求，推进数据由资源向价值转换，推动财务由核算型向价值提升型转变，这既是供给侧结构性改革的现实需要，也是管理会计发展的趋势与方向。大数据时代管理会计发生了质的变化，呈现出了新的创新趋势，相对于传统管理会计两者表现出以下差异。

1.管理会计思维

大数据深刻影响经济社会的各个方面，促使人们在面对和利用数据时需要转变思维，思维的转变则有助于运用新处理模式及量化方法进行数据收集、分析和利用，为预测、决策、控制和考核提供支持。大数据具有巨量、多样、高速及价值的特点。这些特点便于管理会计收集和利用全部数据，能够采用全体数据而不是依赖样本模式进行分析；海量数据的分析强调事物间的相关关系而非事物的因果关系，通过相关关系发现事物的真相，以数据的完整性、时效性和相关性保障管理会计效率水平的提升。传统管理会计仅仅依靠内部管理的有限数据，停留于追求局部数据的过分精确阶段，数据完整性的不足及缺失，缺乏全方位、纵深度的数据处理，由此得出的结果值得考虑，一旦有限数据失真掺假，管理会计结果就会给内部管理带来负面影响。

2.管理会计范围

大数据应用使得管理会计价值创造和维护的作用日益凸显，其特征是能够实现跨地区、跨行业、跨部门数据的关联整合，能够将样本信息扩展为全部信息，可用货币计量信息和非货币计量信息，从系统的角度对管理会计对象进行分析，并贯穿于管理会计工作的事前、事中、事后以及形成报告的各个阶段，涵盖全范围的数据收集及专业化技术方法的应用，为提高管理会计全过程、全方位综合分析提供了条件。计算机集群和分布式存储技术的应用，使得数据利用的范围大大增加，数据来源可从财务系统扩大至各个业务系统以及相关联的系统，有助于信息存储能力的扩展，增加了数据处理的时效性，得到全面的、大范围的数据支持，满足从每个环节获取数据信息的需要，有助于提高对未来发展的预测能力。传统管理会计局限于内部报告，分析报告仅采用涉及本单位的业务数据，缺少对相关联信息的深加工和再利用，业务数据存储处理能力依然处于TB阶段范围，PB级的超大数据量以及有挖掘价值的音频、视频等非结构化的数据没有得到有效利用。

3.管理会计方式

大数据引发了管理会计工作方式的转变，特征是由反映过去向预测未来发展，由传统管理向信息技术管理发展，由事后分析向全过程管控发展。数据的收集、利用、存储将呈现来源渠道多、类型多元化的趋势，基于过程、全体、实时数据的获取分析将成为数据价值挖掘的核心需要。管理会计预测及决策的方式，也离不开对价值稀疏性特征数据的处理与获取，通过结果分析向过程挖掘转变，实现动态数据和关联数据的及时处理分析，会更加有利于数据价值的挖掘利用和预测决策水平的提升。传统管理会计数据获取仍处于数字化收集阶段，依赖财务终端获得数据的方式，不仅数据来源渠道少，而且单类型结构化数据居多，加之数据的联网及定期采集、工作的分散狀态，增加了数据信息获取的难度和成本。以历史数据做预测分析为例，传统的方法仅仅利用了经济过程某一方面的数据，缺乏考虑数据的完整性和时效性，局部的分析难以为内部管理提供正确的结论，这种单类型、局部的、高成本数据分析利用方式可能会给预测、决策带来潜在风险。

4.管理会计效果

发挥管理会计在价值创造中的作用与效果，已经成为提升核心竞争力的主要内容，大数据对管理会计规划、决策、控制和考核的影响及其作用的发挥至关重要。从实践效果来看，利用大数据提升管理会计工作效能，不仅有助于作业成本的有效控制，有助于价值链的科学管理，也有助于绩效考核的完善与创新，对获得管理会计实施的长期效果大有好处。预算报告作为管理会计报告的重要内容，以往由于数据处理时间长，信息传递不及时，不能满足对数据的时效性要求，而大数据提供数据信息具有周期短、速度快的特点，不仅能够大大提高读写数据信息的速度，而且能满足数据及时处理和准确高效利用的需求，便于实现预算的科学预期与合理控制。相对于传统的報告，大数据获取数据信息的完整性和时效性，有利于管理会计对数据收集、分析和利用以及关联数据的评价与预测。这样的管理会计报告一是能够准确地向高层管理者及时提供管理的决策建议，凸显管理会计服务于价值创造的效果；二是报告的方式、频率、内容也将随之调整，内容更加实时丰富，报告频率也会改变传统财务报告分年报、半年报、季报和月报的形式，报告周期将大为缩短[ 4 ]。传统管理会计在以往也发挥了应有的作用，但面对大数据，由于受制于有限的数据分析，以及墨守成规的固定报告格式，数据信息量明显不足，内容显得单一，管理会计应有的效果未能得到充分发挥。

二、大数据时代管理会计职业能力分析

职业能力通常是指人们从事某种职业的多种能力的综合。大数据时代管理会计职业能力主要是指从事管理会计的人员应当具备的专业知识及经验，能够运用大数据的思维、方法、专业知识及经验技能处理和解决具体问题的综合能力。通过归纳分析学术界对大数据时代人才能力框架的研究成果，结合管理会计人才职业能力必备要素的研究结论，本文从大数据时代管理会计思维能力、数据挖掘分析能力、计算机应用能力、管理会计业务综合处理能力四个方面进行探讨分析。

（一）大数据时代管理会计的思维能力

大数据的发展，对传统管理会计的思维带来了冲击和变革。首先，转变传统样本观念，树立全体数据的思维。大数据的收集、加工、处理、利用范围、方式、类型、关联关系、报告形式均发生了巨大变化，数据从有限到全部、静态到动态、单一类型到多种类型、因果关系到相关关系、月度报告到实时报告转变的现实，必将促使管理会计工作新思维的形成，相应的管理会计人员也必须适应大数据发展趋势，以大数据时代管理会计的新思维实现传统管理会计向大数据模式的转型。其次，转变传统精确度观念，树立整体收益的思维。在大数据分析中，对数据精确程度的思维也必须转变，因为某个数据的精确程度难以影响整体数据分析的结果，过分强调某个数据的精确度，就有可能影响到大数据分析所追求的整体效果。最后，适应大数据思维变革的要求，做好管理会计实务，还需要学习掌握大数据管理会计的规律和特点，提高面对大数据的主观能动性，加快传统管理会计的改革，以思维理念的创新，发挥大数据时代管理会计在服务价值创造、资源合理配置中的作用。

（二）大数据的挖掘筛选、分析处理能力

大数据时代管理会计所利用的数据是全部数据，而不是有限的样本数据。一是在管理会计信息化系统尚不成熟的情况下，最大的困难就是具有价值的数据信息难以获取，如果没有足够的管理会计知识和数据处理的技能，面对海量数据，不能够有针对性地进行挖掘筛选，就难以做好大数据管理会计工作。二是在管理会计项目确定的情况下，搜索到的数据可能多种多样，面对财务和非财务、结构化和非结构化、精确和非精确、历史和当前的数据，其中可能隐含着具有价值的信息，需要利用技能挖掘分析，实现“现存”数据到“有用”数据的转化，以此来提高管理会计的效率和效果。三是管理会计实务面对的所有数据并非都是有价值的数据，需要通过使用分类分析、决策树分析、回归分析、时间序列分析等工具方法分析处理，在收集到的全体、过程、实时数据中挖掘有价值的信息，据此来分析市场竞争中的优势、劣势、机会和威胁。具备大数据挖掘筛选及分析处理能力，这对提高预测、决策和管理创新十分重要。因此，管理会计人员除具备财务分析、成本分析和责任考核分析的专业能力以外，还需要具有大数据挖掘筛选、分析处理的职业素质与技术能力。

（三）计算机及系统软件的应用能力

履行管理会计岗位职责，管理会计人员熟练掌握计算机操作和系统软件的应用技能是一项必不可少的能力。大数据时代管理会计所应用的是整体数据模式，在管理会计项目既定的情况下，熟练运用计算机网络知识，将非结构化数据进行结构化处理，将云计算、互联网、物联网进行关联分析，搜索筛选重点数据，提高数据分析效率，能够为管理会计分析报告提供有效的数据支持。管理会计人员应用计算机和软件系统，一要掌握数据获取、重现技术，能够应用计算机技术及软件对大数据进行深入处理，使乏味的数据实现“增值”。二要掌握Excel、Oracle、回归分析、趋势分析等大数据分析工具和方法，能够对系统数据进行量化分析和逻辑推理。通过计算机系统应用大数据技术对成本精确计算，有助于优化作业成本；应用数理分析方法对成本动因进行确认，有助于优化产业价值链；应用信息共享平台获取管理会计数据信息，有助于降低有价值数据获取的难度和成本，为提升核心竞争力奠定基础。三要能够应用计算机和系统软件开展数据申请、数据探索、数据调整、数据建模、数据评价业务工作，除掌握数据分析方法、数据库技术及加工手段以外，还应当具有一定的网络技术及网络安全等保护知识与技能，防范核心数据的篡改、丢失和泄露。

（四）管理会计业务的综合处理能力

胜任大数据时代的管理会计工作，不仅需要掌握会计学、财务管理方面的知识，而且要求对统计学、计算机科学、设计学、传播学等知识有一定的积累[ 5 ]。承担管理会计理财、管理及决策职责，从事复杂数据、多类型数据的提取利用工作，管理会计人员急需集合各专业之长，在综合能力培养方面打牢基础。由于管理会计的报告将从单一性变为综合性成果，无疑对业务综合处理能力的要求会越来越高。除了具有一般专业知识和对应的职业能力以外，还需要具备管理会计相关的工商管理、市场营销、金融贸易等行业的综合知识，以及跨专业、复合型人才的职业能力，这就要求管理会计人员重视和加快综合业务能力和职业素质的培养，能够利用大数据优势，充分体现自身在信息分析、风险控制、决策支撑等综合业务方面的统筹协调能力和作用。

三、大数据时代管理会计职业能力建设的路径与方法

（一）制定管理会计发展战略

随着网络技术和信息化的快速发展，大数据与管理会计的融合已成为趋势，大数据是技术进步的必然结果，管理会计只有合理利用大数据的优势，才能发挥其服务价值创造的作用，实现提高核心竞争力的目标。然而，大数据时代的管理会计发展是一个复杂的系统工程，从管理会计发展的现状来看，完善大数据条件下管理会计体系建设，还需要一个逐渐的、长期的推进过程。首先需要根据财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和大数据发展的实际需求，尽快研究制定管理会计发展战略，加快管理会计人员上能力、工作上台阶的步伐，在总结经验的基础上，将管理模式、标准规范、作业流程、工具方法进行统一规划，分步实施，增加管理会计长期发展的后劲。随后应当以大数据条件下深化管理会计改革为契机，依靠战略引导，有序推进，锲而不舍地探索与实践，通过破解供给侧结构性改革和经济转型发展的难题，不断提升大数据时代管理会计工作的整体实力和水平。

（二）建立管理会计信息化平台

大数据的收集、分析、处理、利用是管理会计工作的基础，如果没有信息资源共享的信息化平台增强数据信息时效性、提高数据处理效率、提升预算和决策能力，就没有技术支撑的基础。一是建立信息资源共享平台，强化数据信息共享服务功能。管理会计离不开财务会计的协同作用，两者对成本数据都有所需求，实现相关数据在大数据平台的共享，既能满足信息系统对管理会计应用的需求，又能使管理會计所需数据的获取成本及难度降低。二是尽快开发使用新的管理会计软件，提升非结构化数据提取处理能力。大数据时代的管理会计必须要面对大量的、多种类型的数据，原有的信息系统无法满足这种要求，开发数据处理的管理会计软件，对非结构化数据的分析提炼显得十分重要。三是管理会计不受会计准则的约束，可以按需设置内部管理会计的流程与规则，充分满足内部控制和风险管理需求，促进管理会计向纵深发展，为管理会计创新积累更多的经验。

（三）完善管理会计人才培养措施

我国供给侧结构性改革和经济转型升级离不开大量的、具有较高职业能力水平的管理会计人才。目前管理会计人才的缺口很大，远不能满足经济社会发展的需求，造就精于理财、善于管理和决策的管理会计队伍，完善急需紧缺的管理会计人才培养模式，探索大数据时代管理会计人才培养的新路径、新方法，已经成为“十三五”期间亟待研究解决的重要课题。为此，本文提出如下对策与建议。

1.建立管理会计师资格制度，推进管理会计职业化

从国际经验看，管理会计作为专业人员，以资格制度为引导，有利于造就专业化、规范化的管理会计队伍；从国内经验看，我国注册会计师资格认定制度的实施，对壮大注册会计师队伍、规范和提高整体执业水平起到了推进作用[ 6 ]。加快造就高素质的优秀管理会计人才队伍，应当借鉴注册会计师资格认定的经验，适时出台注册管理会计师资格制度，对推进管理会计职业化、提升职业能力与素质具有积极的促进作用。

2.完善继续教育方式，突出管理会计培训实效

目前在职会计人员继续教育存在重视通识知识教育，忽视专业知识教育的现象，缺乏大数据处理技术、工具、方法及技巧的培训师资和教材，管理会计业务培训的针对性不强、效果不明显。职业能力的培养是一个长期持续的过程，管理会计的工作能力提高也是一个不断实践积累的过程，提高管理会计专业胜任能力，需要改革继续教育模式和教师队伍结构，需要探索管理会计继续教育的新模式和新方法，除了做好常规继续教育科目以外，还应当注重应用信息化在线教育、互动教育、大数据实验基地模拟教育等方式，提供管理会计个性化服务，提升受教育者学习体验，提高继续教育质量效果，在解决实际问题，突出培养实效方面下大力气。

3.根据成人教育的特点，利用多种渠道培养能力素质

一是采用导师制，以管理会计专家为导师，传授管理会计技能，由具有实践经验的专家、骨干对新人进行传帮带，通过职业能力素质的实地培养，将理论内化于管理会计业务实践，以此逐步壮大管理会计人才队伍。二是采用项目制，以项目带动培训，通过岗位实践锻炼以及管理会计的项目参与、问题研究和经验积累，促进管理会计人才的孵化与成熟。三是采用案例制，通过典型案例的分析和解剖，采用讨论、模拟、交流等形式，促进在“学中做，做中学”的过程中增长能力才干。通过实操、实践的形式，培养管理会计人才价值数据挖掘能力、重要信息捕捉能力、复杂问题剖析能力、重点项目解决能力，帮助管理会计通过利用大数据提供准确性高、预见性强的决策依据能力和水平。

4.在会计资格考试中增加管理会计内容

多年来，会计专业资格考试一直存在偏重财务会计，管理会计内容不足的现象，作为会计人才专业能力评价的标准，这一不足显然不利于管理会计知识的普及和管理会计职业能力的提高。会计专业资格考试中涉及大数据应用的技术工具和方法少之又少，导致不少中高级会计人员精通于财务分析和会计核算，对于数据挖掘分析、回归分析和内部报告编制分析内容知之甚少，难以满足经济转型对管理会计人才职业能力的需求。建议在会计资格考试中按照初级、中级、高级不同层次，分类增加相应的管理会计内容和数据处理方法，将管理会计职业能力要求分层次融合在资格考试中，以资格考试为指引，促进管理会计人员知识水平和职业能力的快速提升。

5.推进管理会计教学改革，创新人才培养模式

适应大数据时代管理会计能力建设要求，推进高校管理会计教学转型已成为刻不容缓的任务，有些高校进行了有益的探索，取得了值得推广的经验。相反，一些高校开设的管理会计专业课程与实际需要明显脱节，涉及大数据的内容十分有限，在预算预测、成本分析、决策支持、数据管理，国际公认培养标准的执行方面存在教学内容安排不当、师资准备不足的现象，缺乏与管理会计实务界、相关行业部门的联系沟通。会计领军（后备）人才项目为培养高素质的管理会计发挥了积极作用，取得了很好的效果，但是走出国门融入国际经济圈的交流显得不够，对跨国管理会计职业能力提高以及高水平师资经验的积累存在不足。高校需要加大管理会计教学改革，强化师资水平提升，改变强调“教”忽视“学”，强调“理论”忽视“实践”的现象[ 7 ]，通过学术交流、专题论坛、访问访学等方式，加强与国内外管理会计领域的前沿对接，为经济社会发展输送更多的优秀管理会计人才。同时，财务主管部门也应当按照大数据时代管理会计发展战略的要求，规划与高校联合办学，或组建教学实习基地，开设管理会计相关课程或职业能力专业培训项目，为管理会计发展储备更多人才。

四、构建管理会计职业能力建设奖惩机制

政府财政主管部门应当配套建立科学公正、符合大数据时代管理会计发展要求的考核奖惩机制，以考核增強管理会计职业能力提升的主动性，以奖励推进大数据时代管理会计应用的有效性，通过奖惩办法激励管理会计人才实行职业生涯管理，把目标任务、能力建设及服务水平分解列入考核评价体系，将评价结果与个人责任、利益相挂钩，用奖惩的杠杆推动管理会计发展战略实施和目标责任的具体落实。

（一）鼓励建立和使用管理会计人才需求预测系统，预测人才培养模式变化

发挥管理会计职业需求和后续教育需求预测的导向作用，适时了解经济社会对各类管理会计人才的动态需要和变化，从而为人才培养模式的改革提供依据[ 8 ]。管理会计人才培养一般分为面向企业、事业、高校三个方向，以及财务会计转向管理会计、在校学生成为管理会计、其他专业人员（经济师、审计师、工程师等）参与管理会计三个类型，通过预测系统的大数据分析，便于提供针对性强的培训项目和培养模式，鼓励管理会计学历教育和非学历教育融合，奖励学历+技能培养模式的创新成果，为人才成长创造条件，以人才培训模式改革促进管理会计职业能力提升。

（二）设立专项项目基金，用于强化管理会计“产学研”结合

与财务会计不同，管理会计具有很强的实践性，离不开理论联系实际，实践丰富理论的往复过程。针对管理会计具有影响力的实践活动，只有通过“产学研”相结合的方式对其进行总结和学术化提炼，才能形成管理会计具有推广使用的方法与工具，成为管理会计人才能力提升的重要内容[ 9 ]。采用项目基金的方式，奖励与推广“产学研”结合的新成果，对于管理会计能力建设和知识更新具有推进作用。

（三）开展多种形式的管理会计职业技能比赛与表彰活动

开展多种形式的管理会计职业技能比赛与表彰活动，实行“教、学、做、训、比”一体化的培养模式创新，寻求管理会计职业能力建设的途径，是探索大数据下职业能力提升的有效方法。职业技能比赛是促进管理会计职业技能快速增长的有效途径之一，以赛促学、以赛促教、以赛促改，有助于提高参赛者理论水平和动手实操能力，不定期、有组织地举行大数据筛选挖掘能力竞赛、大数据应用成果展示比赛、对优秀人才进行表彰奖励，能够发挥示范引领作用，激励更多的人员岗位成才，通过鼓励先进、鞭策落后、强化激励约束，营造追赶超越的良好氛围，有助于管理会计人才在能力建设方面学有所得，学有所获，学有所成。

（四）增强隐私信息保护意识，惩处隐私数据信息泄露事件

大数据要求从业人员具有隐私保护的法制意识和职业操守，因为不规范收集或公开隐私信息、不规范传递或使用数据信息以及缺乏网络信息安全的保障措施，都有可能泄露隐私数据信息。管理会计如果在电子办公系统没有设置用户权限，一个密码大家共用；如果对涉及隐私数据内容的登录权限缺乏严格的管理与控制，极可能留下隐患，加之管理不善，不慎将其传播出去，就可能导致隐私信息的泄露。树立隐私信息保护意识，实行诚信惩处联动，奖优罚劣，加大处罚故意泄密的人和单位，对防止隐私被侵害行为的发生极有好处。大数据时代的管理会计人才，需要提高法制意识和职业道德，深入学习业务和钻研职业技能，不断练就依法利用信息资源的本领，以出色的理财、管理和决策能力，充分发挥大数据时代管理会计价值创造和维护的积极作用。

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