作业成本法在汽车修理企业中的应用

王晓刚

【摘要】：作业成本法是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资料费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。在现代成本管理系统中，作业成本法的产生，标志着成本管理告别了传统的成本管理模式，向现代成本管理模式迈出了关键性的一步。下文就作业成本法在汽车修理企業中的应用展开了分析探究。

【关键词】：作业成本法；汽车修理企业；应用

一、引言

随着科学技术的不断进步，经济的不断发展，作业成本法是适应于现代企业的制造环境而产生的，弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷，在西方发达国家已呈现出较好的发展势头。与作业成本法在西方国家的广泛应用形成对比的是，我国企业现在才开始认识到实施作业成本法的重要性。为此，加强其相关方面的研究是十分必要的。

二、作业成本法的特点

作业成本法的主要特点主要表现在以下两个方面：首先，以成本动因作为制造费用的分配标准。制造费用分配标准由单一标准改为多标准，提高了产品成本制造费用项目的准确性。在作业成本法下，一个车间发生的制造费用细分为各个成本动因的费用，各个成本动因就按各自的标准进行分配。如设备调整维修按调整维修的工时作为其分配标准，设备耗用电量按其工时作为分配标准。作业成本法进一步强调因果关系原则，缩小了成本分配范围，增加了分配率的数量，可以较好地解决成本分配中的不合理现象，提供符合实际的成本信息，大大提高了成本信息在产销决策与价格决策中的有用性，从而可以促进企业提高决策水平，减少或避免决策失误；其次，成本计算方法上的灵活性和核算的准确性。作业成本法实际上不是一种独立于传统成本计算方法之外的新的成本计算方法。作业成本法是对传统成本计算方法的改进，使传统的成本计算方法更加科学，进一步细化。作业成本法按作业归集资源的耗费，并按产品耗费的作业分配作业成本。把成本核算的对象从一个车间、一批产品，细化到了影响成本的每一个具体细节，每一项关键作业。所提供的信息，不仅包括每一项作业的资源耗费和能力利用情况，而且包括产品耗费作业的情况。成本信息量和有用性的增加，有利于进一步加强成本分析，发现管理中存在的问题。

三、作业成本法的适用条件

20世纪以来，技术上的日新月异促进了经济的蓬勃发展，公司的生产制造开始使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，生产制造过程的自动化程度不断提高，从而减少了从事直接生产的人工。而许多早期的会计系统主要是为人工成本的计量和报告而设计的，已不适用于自动化生产的要求。作业成本法是适应现代制造环境的一种全新的成本计算方法，一般使用于具有以下特征的企业：其一，制造费用在产品成本中占的比重较大。如果制造费用比重较小，作业成本法与传统成本法计算的产品成本结果大致相同，而当制造费用在产品成本中占的比重较大时，采用作业成本法能较为科学地计算产品成本，从而克服传统成本法只能采用少数几个分配基础核算不准确的问题；其二，各产品生产工艺特点差别较大。产品生产工艺不同，所消耗的作业种类及数量显然不同，按照作业耗用量多少来分配生产费用，可以做到产品成本核算的相对正确性。产品生产工艺区别越大，作业成本法就越能体现出其相对于传统成本法的优势；其三，生产产品的种类较多。如果企业产品种类很少，甚至为一种，那么作业成本法与传统成本法计算的结果几乎一致，因为可选择的分配基础几乎是一样的。而当产品种类相对较多时，由于不同种类产品在工艺流程中消耗不等量的作业和不同质的资源，为正确计算出多种产品成本，就必须追溯到成本发生的根源———作业上。此时，更适宜采用作业成本法。

四、作业成本法在汽车修理企业中的应用

（一）汽车修理作业链分析

作业成本法的第一个步骤就是对作业活动的分析。作业分析的过程就是对企业产品生产流程从外到内的剥蚀，其详尽程度视企业规模的大小和管理者的需要而定，管理者对成本精确度要求较高，则作业划分就越细，管理者如果仅是为了预测，对成本的精确度要求不高，则对作业的分析较粗略。下图是对汽车修理企业分析的一般程序。

在汽车修理企业中，汽车零配件是采购及其存贮是企业管理中的一个重要环节，也是降低成本的一个比较重要的环节。再次级程序的分析是作业成本计算的终极步骤，是归集成本和分配成本上的重要元素。待修汽车是由一系列有机结合的作业链组成，作业消耗资源，具有相同性质的作业成本在作中心归集，然后分摊给待修的汽车，这就是作业成本法的本质。

（二）作业成本的归集

企业在生产过程中需要消耗人力资源、水电、设备等物质资源，这些耗费分别形成应付工资、职工福利费、办公费用、设备折旧费、资金占用成本等成本费用形式，反映在企业的总账中。资源耗费和作业具有高度的相关性，这种相关性称之为资源动因，它是将资源耗费与作业联系起来的桥梁和根据。常见的资源动因有：工作需要、作业面积、作业时间等。作业消耗的资源形成作业成本，利用资源的动因将资源耗费归集在作业成本上，公式如下：

其中A为单位作业成本，Y为单位作业消耗的资源动因数，Y为资源动因分配率，计算公式为：Y二资源费用总额/资源动因总数。

（三）将作业成本费配给成本对象

作业成本并不是将作业成本费直接配给成本对象，为了简化运算，作业成本首先要归集作业成本库，然后再进行分配。作业成本库的选择要考虑两个因素：一是同质性，即归集在同一成本库的作业成本具有相同的性质；二是具有相同的作业动因。作业动因与资源动因相同，它是作业成本和成本对象的相关性，是将作业成本和成本对象联系起来的依据和桥梁。作业动因与资源动因不同的是，资源动因的客观性较强，而作业动因是以客观为基础，反映企业的战略意志。作业动因应考虑和遵循的三个原则：客观性、公平性和激励性。以汽车零配件采购及其存贮为例，将其作业成本费配给成本对象如下：

将成本的作业成本动因在待修车中进行分配，其公式如下：

其中C为待修车成本，AD为作业成本库消耗的动因数，D为作业动因率。D=成本作业成本总额/作业动因总数，成本库作业成本总额为归集在同一成本库的作业成本总数。

五、结语

中国加入世贸组织已经很多年，目前汽车行业竞争已到白热化程度，要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须在企业成本管理系统上进行改进。作业成本法是一种以作业为基础的成本核算和成本管理系统，作业成本法的应用能给企业经营绩效的提高带来深远的影响，对提升我国企业在当前激烈的市场竞争中的综合实力具有现实意义。文章就此相关方面作出了简析。

参考文献：

[1]贺志东.赢在成本—如何做好企业成本费用管理[M].华中科技大学出版社，2009年.

[2]唐艳.作业成本法在我国的应用现状及实施对策[J].财会通讯（学术版），2005.endprint