经济学理论基础下的财务会计解析

聂娜+张若楠

摘要： 财务会计与经济学联系紧密，要想对财务会计理论做到熟知，必然也需要对经济学理论做到深入了解，只有将二者结合起来才能够促使对财务会计理论达到通透掌握。文章中，主要以此为出发点，以《国富论》为例证，借助于经济学理论以及企业市场经济相关理论实践，对财务会计进行重新解读，探讨其本质属性及特点。首先是对亚当·斯密所提出的相关经济学理论进行简要介绍，从而引申出财务会计的概念解释，并从市场、企业双重角度出发对此概念进行详尽阐述，由此得出以《国富论》中所著的相关经济学理论是财务会计相关理论得以发展的前提基础这一结论。

Abstract： Financial accounting and economics are closely related. In order to be familiar with the theory of financial accounting， it is necessary to make an in-depth understanding of the economic theory. Only by combining the two can we master the financial accounting theory. In this paper， the author takes Wealth of Nations as an example， and makes a reinterpretation of financial accounting by means of economic theory and theoretical practice of enterprise market economy， and discusses its essential attributes and characteristics. First of all， the relevant economic theory put forward by Adam Smith is briefly introduced， which leads to the interpretation of the concept of financial accounting， and elaborates this concept from the perspective of market and enterprise. It is concluded that the relevant economic theory in Wealth of Nations is the basis of the development of financial accounting theory.

关键词： 国富论；财务会计；企业；市场

Key words： Wealth of Nations；financial accounting；enterprise；market

中图分类号：F234.4 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2017）32-0166-02

1 亚当·斯密《国富论》的经济理论

亚当·斯密 （Adam Smith）可谓是世界上最为著名的经济学家，《国富论》这一著名著作就是由其创作，该书于1776年正式创作完成，主要论述了市场经济运行的平等竞争，该书的问世对于经济学界来说具有重要意义，从此开始，经济学开始被视为一门独立学科。

《国富论》一书主要是对市场经济运行规律的深入揭露，具有划时代的进步意义，其对过往的诸多错误经济理论观点进行否定，反对土地是价值的主要来源这一观点，针对旧商学说中所提出的国家贮存金币的重要性也给予了严厉批驳，其指出劳动才是最有价值最为重要的。劳动分工是生产扩大、生产力发展的必然产物，正如亚当·斯密在文中所写的那样，在市场经济发展过程中，各参与者“仅仅想要实现自身利益”，然而却被“无形的手推动去达成一个其本无意达成的目的，然而此种情形下，其达成的效果远比他们预想的还要好，更能够促使社会效益增加。”（《国富论》，第四卷第二章）

2 已有定义的回顾

任何一项科研都都是由浅入深，由表及里的一项研究活动，只有对其定义做到全面深入解读，才能加深对其认识，从而更好促使其为社会服务，财务会计也不例外。

在此，笔者主要介绍以下几种具有代表性的有关会计与财务会计的概念界定：

①“艺术论”观点认为，会计是借助于货币，对含有财务性质的事项进行整合分析，将有关数据转化为有用财务信息，使之具有特定含义，并对其结果具有解释效果的一种艺术。

②信息系统论认为，从本质上来讲，会计可以被视为一个信息系统，其存在的目的就是促使信息使用者能够依据这一会计信息程序做出有效决策判断、促使经济信息的确认传递。

③会计存在的目的就在于为相关信息主体提供服务，借助于其本身所蕴含的量化性财务信息为信息需求者的经济决策提供帮助，即帮助其在各项备选方案中做出最优选择。

上述三个观点分别从不同层面对会计与财务会计进行概念界定，展现了会计与财务会计的不同特点，但是上述观点都存在一个共同的弊端，即就会计论。

财务会计与经济市场联系紧密，这也表明对于财务会计的解读必须建立在相关经济理论基础之上，结合《国富论》，联系实际市场及企业等经济实践，从经济学理论高度上对财务会计进行解读。

3 我们的定义

从《国富论》中的相关经济理论出发，紧密结合财务会计自身特点，我们对财务会计概念作出下述界定

作为会计的一个最为主要的分支，财务会计本身也具有诸多传统会计的特性，对列报、记录等会计方法与技术的继承发展便是直接体现。以主体为立足点，结合经济市场，这里所说的主体多为企业，市场多为资本市场。财务会计主要是作为一种经济信息系统向市场提供整体化、系统化财务信息，这一财务信息拥有者多為企业，信息提供方式主要包括表外披露以及表内确认。在此之中，处于财务信息的核心基础地位的为财务报表确认信息，处于辅助补充地位的为财务报表以外的、由其他报告披露的或者是由财务报表附注的相关经济或非经济信息，当然，这些信息也是极为必要的。endprint

4 从经济学的高度来理解上述定义

4.1 立足企业

企业是什么：

①通常意义上来讲，企业是社会财富的创造者，是劳务岗位提供者，也是各类商品制作者。

②实现利润最大化是企业的主要目标，从这一层面来讲，其是逐利者。（进一步对企业进行研究，可以发现，相关经济参与者也多为自利，其经济活动行为也会对会计行为有所影响）

③企业又被称为寻租者，这主要是因为企业借助并购、证券发行等方式获取社会资源，使各项有利资源汇集于此。

④市场是对各项资源进行初次分配，即各项优势资源被高效益、高效率企业所接收，而企业则是对社会资源进行二次分配。企业在运转过程中将各项资源进行转化，使其成为生产要素，并将其进行有效整合，从而推动生产力增加，进而促使企业财富、社会财富增加。

⑤从财务信息方面来看，企业又是相关信息的供给者、传输者。从此种角度来讲，以企业为立足点的财务信息就是从企业角度出发，界定财务信息供给范围，即对企业财务信息边界进行确定。

4.2 面向市场

市场是什么：

市场是一种经济调节机制，其主要内容就是由交易者进行价格商讨界定，并最终达成交易。

①市场中具有市场参与者，这些参与者为货品、劳力等社会资源的交易双方，其往往具有双重身份，即既是买方又是卖方，市场为其营造了自由、公平的环境。，文章中所讲的结合市场，所指的主要是资本市场。

②将市场垄断及政府干预剔除，极有可能会产生有效市场。对于这一市场概念，著名经济学研究者尤金·法玛 （E. Fama）对其作了如下界定：对于外界全部信息，如若资产价格能够作出全面及时的反映，那么这就是有效的资本市场，各市场活动者均不可借助公开市场信息来追求超常利润。

③企业发展面临诸多不确定性因素及风险，造成这一现象的主要原因在于市场。市场本身就蕴含诸多风险，如，信用风险、价格波动、汇率及利率的不稳定性、公司分支机构或子公司或关联方的经营风险等，这都会为企业发展造成影响。

④资本市场能否得到快速高效运转，引进投资，实现资源的高效配置，从某种程度上来讲，这也依赖于上市企业财务信息的提供，信息公开有利于促使市场参与者进行及时的信息获取、交流，加快资本流动，增强市场活跃度，引导市场的健康快速运行，真实可靠、高效高质的企业财务信息公布有助于活跃市场氛围。

5 《国富论》指引着财务会计的基本理论和概念

对《国富论》进行深入研究后发现，其对财务会计理论研究具有重要指导意义，具体体现在如下几个方面：财务会计所呈现出的立足企业、结合市场具体表现在其中就是企业经营权与所有权相分离的社会分工；企业营业收入的相关财务信息记录是于交易产生之后，即商品得到最终交换，这在《国富论》中表现为经济学中的交换理论。特别是“看不见的手”这一经济学理论，财务信息的披露便是对这一理论的充分体现。财务报告的存在目的就是向相关市场参与者提供其所需求的财务信息，以促使其进行投资、并购等决策。但是企业财务信息的公开是面向所有市场参与者，这也就意味着，相关财务信息不仅能够为该企业自身所利用，其也可为企业竞争对手所利用。从这一角度来讲，企业财务信息对于市场发展而言主要起到以下作用，一是利己作用，即为企业经营者对企业经营事务进行更好决策提供依据。二是利他作用，为所有市场参与者的经济活动开展提供参考，从而推动整个市场的资源优化配置。前者财务报告目的，后者则是对企业要求的超越。

参考文献：

[1]黄淳，何伟. 信息经济学[M].北京：经济科学出版社，1988.

[2]黄学忠.经济信息与管理[M].北京：人民出版社，1985.

[3]罗纳德·科斯.1937.企业的性质.见：普特曼，克罗茨纳. 2006. 企业的经济性质.经纬译.上海：上海财经大学出版社.

[4]罗纳德·科斯.1960.社会成本问题.见：科斯，阿尔钦，诺斯等.2000.财产权利与制度变迁—产权学派与新制度学派译文集. 刘守英等译.上海：上海三联书店，上海人民出版社.

[5]亞当·斯密.国富论[M].唐日松等，译.北京：华夏出版社，2005.

[6]AAA. 1966. A Statement of Basic Accounting Theory，Chapter Ⅰ/Ⅴ.

[7]AICPA. 1953. Accounting Terminology Bulletin NO. 1. Committee on Terminology （1956 -1957）.

[8]APB. 1970. Statement NO. 4 （AICPA），pars 40～41.

[9]Fama，E. 1970. Efficient Capital Markets： A Review of Theory and Empirical Work. The Journal of Finance，25 （2）： 383～417.

[]10]IASB. 2010. Conceptual Framework，Chapter 19.endprint