注册会计师行业自律运行机制研究

王思泉

摘 要：注册会计师作为一个特殊的职业，在整个社会发展中起到了至关重要的作用，不仅受雇于企业，而且受到会计师事务所的监督引导，成为行业自律的重要条件。而且在当前法律和社会公众监督不断强化的同时，对注册会计师的自律能力提出了更高的要求，尤其是在企业和政府以及会计师事务所内部信息管理上，针对注册会计师行业自律的问题，不断强化标准，以更高的诚信标准引导注册会计师行业的发展。本文针对现有的注册会计师行业自律现状以及特点等，深入探究影响其自律行为的因素，并提出完善注册会计师行业自律运行机制的策略。

关键词：注册会计师；行业自律；运行机制；研究

行业自律机制对于注册会计师行业的规范具有重大的意义。不仅帮助企业提高内部人力、物力工作积极性，并且在一定程度上避免了执业过程中违规违法行为发生的几率，在保证行业良好形象的同时，保证注册会计师行业自律，已经成为不可或缺的助力。注册会计师行业严格的自律，必然为其诚信行为带来良性竞争的因素，而且在国家法律制度的规范下，行业自律、监督为注册会计师人员能够在业内规范工作行为做好了铺垫，且容易与雇主达成共识。因此，本文深入地探索注册会计师行业自律机制运行情况，为不断完善注册会计师行业自律运行机制提供了可能，并就此提出针对性的解决策略。注册会计师不仅是一个行业，而且承载着维护社会会计信息的公平公正的重要责任，同时也是约束企业会计行为的保障之一。

一、注册会计师的行业职能与特点

（1）行业职能。注册会计师本身肩负着监督、鉴定及社会资源配置等多种职能。注册会计师行业，通过审计企业的会计行为，基于审计行为指导企业进行多种社会资源的合理配置，并对相应的财务指标进行审核鉴定，帮助企业能对自身的经营状况和经营成果进行合法性的鉴别，以保证其经营成果的真实性等。注册会计师通过接受政府和企业的委托，对专项的经济发展进行审计，并落实国家的方针政策措施，建立公共财产的框架结构，并且实现对企业的财务监督管理。尤其是上市公司的财务状况、经营成果是注册会计师审核鉴定的主要内容之一。根据注册会计师的职业准则以及专业的能力，借助严格的科学审计方法对企业的财务状况、经营成果进行真实性、合法性等判断，保证了企业资产的真实性得到认可，同时又确保了国家税收的稳定。由此可见，注册会计师行业在社会发展中的重要作用不言而喻，主要表现在对资源的重新配置，对于企业信息的披露以及资产的重组等，尤其是上市公司的会计信息披露等作出了一定的贡献。与此同时，注册会计师利用自身职业的专业素养，最大限度地降低企业的经营风险，提高企业经营的效率和盈利能力等，实现企业在经营管理水平上的稳步前进。

（2）行业特点。注册会计师作为一个高风险、知识集中的行业，其职业资格往往表现出较高的权威性。在经济飞速发展的时代，注册会计师主要依靠集中智慧来提高服务水平和工作效率等，且注册会计师的职业认证比较严格，法律制度规范比较明确。因此，作為注册会计师而言，注册会计师行业本身存在较高的风险，对自身的职业能力有着更高的要求，所以注册会计师的意见通常被认作专家意见。由此可见，注册会计师在社会经济发展中的重要作用。当然注册会计师行业的风险主要来源于审计本身，加之社会对注册会计师的高标准要求，使其承担的责任越来越大，也因此构成了注册会计师高风险行业的现状。另外，注册会计师行业本身知识集中、集体作业的情况居多，繁重复杂的工作，必然造成了注册会计师工作的风险系数进一步提高。注册会计师具有独立的审计资格，通常依存于会计师事务所，独立于企业、政府而存在，属于社会中介机构，这使得注册会计师可以更好地站在第三者的角度维护社会公平正义，考虑社会公众利益，维持社会良性竞争等。

二、注册会计师行业自律运行机制存在的局限性

（1）监管独立性不高。注册会计师行业协会承载着主要的自律监督功能，但在实际监督的过程中，往往存在着监管漏洞，监管受到干预，这就造成了当前注册会计师行业自律运行机制存在一定的局限性。现阶段我国政府对注册会计师行业的干预情况比较多，为了维持行业协会现状，致使行业协会忽视本身和社会所反馈的行业问题，造成了行业协会实质上失去了监督和为社会服务的本质，而各级财政部门将注册会计师协会也同样看成了其附属部门对其进行一定的干预。因此，注册会计师行业协会的监管独立性不高有多方面的原因，受到多种因素的共同困扰。同样注册会计师行业协会的监管不到位，充分证明了行业自律监管机制运行本身存在一定的局限性，而监管本身就是自律的體现，监管独立性不高，必然会使得注册会计师行业自律机制运行受到阻碍，影响社会经济进步的速度等。

（2）监管力度欠缺。注册会计师行业协会的监管力度不到位，主要原因在于人员的整体素质和监管体制密切相关，注册会计师人才的储备有限，相应的人才整体的素质参差不齐，专职的职业人员较少，在注册会计师数量不足的情况下，必然很难发展具有专业监管能力的人才，贯彻行业自律规范的难度较大。在整个注册会计师事务所中，协助监督管理的人员较少，注册会计师行业监督管理力度、水平明显下降，注册会计师行业自律意识不强，自律规范能力不强已经成为一种习惯。且注册会计师事务所工作繁忙，对注册会计师的行业自律培训较少，在思想上对注册会计师的教育工作投入时间以及资金较少，难以保证行业协会的监管工作落到实处。而且，行业协会在执行监管工作时，监督管理的力度欠缺，势必会助长不正之风，对提高注册会计师行业自律十分不利。

（3）处罚方式局限。对存在行业违规、违法行为的行政处罚，需要提供充足的证据，程序复杂。行政处罚的实施，不仅需要其提供充分的证据，同时执行的程序也十分的复杂，这就导致了行业协会在监督发现注册会计师职业问题时，不能及时地对问题进行处理，导致行业自律监管的效率下降，最终的处罚效果不及时，达不到预期的效果等。且绝大多数的处罚力度不够，通常以警告和罚款的形式存在，吊销执业资格的情形较少，而且绝大多数的注册会计师事务所由于处罚不够严厉，变本加厉的进行违规操作现象频繁。因此，处罚方式的局限性导致了注册会计师行业自律运行机制正常运行受到阻碍，造成了诸多企业的审计问题等。

三、完善注册会计师行业自律运行机制的对策

（1）强化行业协会的独立性。以市场的传导机制为核心，规范审计行为，逐步提高审计的质量，从而减少政府对于注册会计师行业审计的干预，协调好政府与行业协会之间的关系，划分其职能。并在行業协会中凸显注册会计师行业的重要地位，坚持行业自律的导向性。通过法律制度建设，强化注冊会计师行业的自律意识，进一步发挥注册会计师行业协会的独立性等。且在不断完善注册会计师相关法律制度的基础上，明确注册会计师法律职责，不仅对投资者起到了一定的保护作用，同时也对注册会计师起到一定的警醒作用，继而有助于更好地强化行业协会的独立性，增强注册会计师行业自律机制的运行效率等。

（2）优化监管环境。优化注册会计师行业自律机制运行监管的环境，首先应该完善相关的法律制度，从法律制度的角度对注册会计师的审计行为进行严格规范，继而使得注册会计师可以按照法律制度规范执业行为，避免投机取巧和侥幸心理的人员从中牟利，损害企业和政府利益等。且从法律手段对注册会计师行业行为进行规范，也使得恶意竞争的嚣张气焰得以打压，促进了行业协会监管有据可依、有法可依。借助法律的规范，为企业发展创造更加公平的竞争环境和氛围。因此，优化监管环境对注册会计师行业自律机制运行是十分必要的。

（3）增强行业协会的监管力度。选择优秀的行业协会人员，且具备一定会计、审计工作经验的人员进行再教育，培养出具有高素质的监管人才，从监管人员的质量和素质方面进行改进，从而补充当前行业监管自律的薄弱局面。培养出一批具有高素质监管经验的专家级人才，继而增强行业协会的监管力度。

四、结论

本文从注册会计师行业发展的特点以及职能等方面入手，深入探究了当前影响注册会计师行业自律的主要因素，并从人才和社会、政府等多个角度全面阐述了行业监督管理的障碍，为提出完善注册会计师行业自律运行机制对策奠定了基础。所以在进一步优化监管环境，增强行业协会的监管独立性和监管力度的同时，努力发展具有高素质的监管人才是关键，是注册会计师行业自律机制正常运行的重要保证。在不断强化的注册会计师行业自律运行机制下，我国的审计事业发展必将更上一层楼。

参考文献

1.廖志华，龚敏红，覃荣平，罗居柳，文治国.对会计师事务所进行行政监管的启示与思考――以苏沪两省市为例.财政监督，2013（03）.

2.徐芳.注册会计师执业环境问题分析与对策.经济论坛，2012（06）.

3.朱廷辉，许家林.中国注册会计师行业发展史研究初步论纲.中国注册会计师，2011（11）.

4.戚少丽会计师事务所审计质量控制问题与完善途径――基于中国证监会处罚公告的思考.会计之友，2012（28）.

5.江淼.对注册会计师审计风险与审计责任分析――以奥林巴斯财务造假案为例.经营管理者，2014（04）.

6.杜进.谈注册会计师行业执业环境问题――基于河南省的调研.财会月刊，2015（18）.

（责任编辑：兰卡）